Нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости в ООО «Вторчермет НЛМК Пермь», область его применения

     Отклонениями являются перерасход или экономия при сравнении фактических затрат с установленными нормами использования сырья и материалов в производстве и оплаты труда, а также всякого рода доплаты, вызванные организационно-техническими неполадками. К ним же относятся и отклонения от смет расходов по обслуживанию производства и управления.

      По своему содержанию отклонения от норм подразделяются на три группы: отрицательные, положительные и условные.

    Отрицательные или неблагоприятные отклонения (фактическая себестоимость больше нормативной) представляют собой перерасход по себестоимости  продукции  и  свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством,[8].

      Положительные или благоприятные отклонения (фактическая себестоимость меньше нормативной) являются  результатом проведения мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии по себестоимости продукции,[8].

    В инструкции по применению Плана счетов благоприятные отклонения названы экономией, а неблагоприятные - перерасходом

     Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными из-за различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции.

  Аналитический учет отклонений от норм ведется по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции.

     Исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) в условиях нормативного учета производства осуществляется на основании данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета, переделам, цехам и предприятию в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

      Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут обычно в специальных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий. Кроме того, затраты по статьям показываются в ведомости с подразделением на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

      На производственных предприятиях, ведущих нормативный учет, предусматривается отклонения от норм и изменения норм распределять между товарным выпуском и остатками незавершенного производства. Для этого определяются индексы отклонений от норм и изменений норм к нормативной сумме остатков незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц по каждой статье.

     В отчетной калькуляции себестоимости продукции материальные затраты должны быть расшифрованы. Для этого в дополнение к ведомости сводного учета затрат на производство по статьям калькуляции составляется аналогичная ведомость по материальным затратам. В ней, кроме денежной оценки, по каждой калькуляционной группе показывается количество материалов в соответствующих единицах измерения.

       Данные обеих ведомостей представляют фактическую себестоимость выпущенной продукции, расчлененную на соответствующие слагаемые. В отличие от других методов, при нормативном учете фактическая себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по норме, отклонений от норм и изменений норм по следующей формуле:

Сф = Сн ± Он ±  Ин

 

 

                  1.4 Правовое обоснование темы и обзор литературы.

В практике организации учета производственных затрат промышленных предприятий зачастую возникают сложности, связанные как с их классификацией, так и с отражением в учете, и даже с выбором метода учета, следует остановиться на положениях нормативных актов, регламентирующих порядок формирования производственной себестоимости.

Основополагающим нормативным  документом, определяющим организацию  учета производственных издержек, является гл.25 Налогового кодекса РФ. Эта глава  дает право определить предприятию  состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат его деятельности.

«Как известно, «Положение о составе затрат», утратившее силу в связи с вступлением в силу гл. 25 НК РФ, являлось документом не только налогового, но и бухгалтерского законодательства, поскольку содержало подробную номенклатуру затрат предприятия и устанавливало основные принципы организации учета себестоимости. На основе данного Положения был принят ряд отраслевых инструкций и типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в различных сферах деятельности хозяйствующих субъектов»,[10].

В процессе реформирования отечественной учетной системы  согласно «Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, появились положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие общие принципы, требования, правила и способы ведения всеми организациями учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций. Эти правила обязательны для всех экономических субъектов (если в самом ПБУ не установлено иное), однако в них невозможно найти конкретные рекомендации по классификации затрат, организации калькулирования себестоимости производимой продукции, определению финансовых результатов и т.п.

 Например, ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н),[2] содержит лишь самую широкую группировку расходов, подразделяемых на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (последние, в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные).

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н),[3] ограничилось определением готовой продукции как части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Кроме того, в п. 7, данного  документа установлено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Таким образом, встал  вопрос о необходимости разработки новых отраслевых инструкций и рекомендаций, учитывающих современные экономические  тенденции и изменение законодательной базы в сфере учета. Однако, как разъяснил Минфин РФ в письме от 15 октября 2001 г. № 16-00-14/464,[4] организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. Администрация предприятия в условиях рыночной экономики должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

    Система производственного  учета создается в целях принятия  управленческих решений в деятельности  предприятия. Многообразие экономических  субъектов, определяемое формами  собственности, экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, компетентность руководителей, их потребность в управленческой информации в совокупности предопределяют многообразие конкретных форм организации производственного учета.

Минфин РФ признал  необходимость разработки отраслевых рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство продукции (работ, услуг), по вопросам калькулирования  для решения управленческих задач  на предприятиях. Однако, в связи с тем, что до сих пор новые рекомендации не приняты, производственные предприятия имеют возможность ориентироваться в данных вопросах только на очень старый документ — «Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» (утверждены ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. № АБ-21-Д, далее — Основные положения),[5] При всем том, что с момента принятия данного нормативного акта прошло более тридцати лет, отдельные его положения сохранили актуальность и могут помочь правильно организовать производственный учет даже в современных условиях.

 

 

 

2. Нормативный  метод учета затрат и калькулирование  себестоимости     в ООО  «Вторчермет НЛМК Пермь», область  его применения

     2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика            организации ООО «Вторчермет НЛМК Пермь» 

                ООО «Вторчермет НЛМК Пермь» является  одним из  крупнейших металлоперерабатывающих предприятий. Основное направление деятельности – закуп металлолома и получение из негабаритного сырья, посредством переработки, готовой габаритной продукции, которая поставляется в металлургические предприятия для дальнейшей переплавки.

    Предприятие имеет 19 филиалов на территории Пермского края, многие из них имеют собственные железнодорожные пути или имеют собственные причалы, данное обстоятельство создает значительную экономию и удобство при реализации продукции.

     Финансовая  деятельность предприятия направлена  на создание финансовых результатов для производственного и социального развития предприятия за счет увеличения производительности труда, снижения себестоимости, улучшения использования основных фондов.

       Особенность металлоперерабатывающих предприятий заключается в том, что они являются материалоемкими и большую часть в себестоимости занимает материальные затраты (сырье).

       За последние годы (2009 – 2011г.) структура затрат в целом по предприятию существенно изменилась, о чем свидетельствуют данные приложения к бухгалтерскому балансу ф.№5 (приложение 1):

Таблица 3 Структура затрат ООО «Вторчермет НЛМК Пермь» по элементам

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб			Структура затрат, %
	2009 г	2010 г.	2011 г.	2009 г.	2010 г	2011 г
Материальные затрат	148 514	107 683	116 809	86,18	46,56	50,69
Заработная плата	12 287	28 304	26 716	7,13	12.23	11.59
Отчисления на социальные нужды	3 416	7 868	7 427	1,98	3.40	3.23
Амортизация  основных средств	6 447	6 793	4 622	3,74	2,94	2,01
Прочие расходы	1 666	80 649	74 874	0,97	34,87	32,49
Итог по элементам затрат	172 330	231 297	230 448	100	1000	100

    Приведенный анализ данных этой таблицы позволяет определить: что доля материальных ресурсов за три года снизилась на 35,49% и в 2011 году составляет 50,69%. Снижение материальных затрат в общей структуре говорит о рациональном их использовании и росте другого преобладающего фактора. Влияние материальных затрат в общем по производству занимают ключевое место, что означает ООО «Вторчермет НЛМК Пермь» является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь. Что очень  наглядно   видно,  если       представить   структуру   себестоимости графически в виде  секторной диаграммы:

 

          Амортизационные отчисления имеют тенденцию к снижению, что говорит о постепенном изнашивании оборудования, также их доля в общей структуре самая небольшая. За три года резко увеличились прочие затраты на 31,52% за счет приобретения кредитов и увеличения платы за коммунальные услуги. Этот показатель также являться резервом снижения себестоимости продукции.

          На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующие факторы: 
- использование более дешевого сырья и материалов в производстве; 
- рост заработной платы и отчислений соответственно;

- переоценка амортизационных фондов и их постепенный износ;

- увеличение доли кредитов и процентных ставок, что значительно повысило плату за участие заемного капитала в производстве;

- подорожание стоимости энерго и тепло тарифов;

-существенное повышение роли рекламы (предприятие стало больше   средств расходовать на эти цели) и расходов связанных с реализацией продукции.

           В настоящее время в цехах предприятия производят продукцию различного качества и назначения. Номенклатура получаемой готовой продукции достаточно велика. Объектом нашего исследования является габаритный стальной лом , получаемый в процессе переработки лома и отходов черных металлов различного вида.

 

2.2 Особенности  технологии и организации производства как фактор, определяющий возможность внедрения нормативного метода.

        Необходимым условием внедрения нормативного учета является отличное знание технологии и организации производства выпускаемой продукции, технической и технологической документации, технических условий и ГОСТов, в которых фиксируются нормы затрат. Во всем этом ООО «Вторчермет НЛМК Пермь» недостатка не испытывает, имея 70-ти летний опыт в сфере своей деятельности.

     На  предприятии существует единая  классификация норм, которая обеспечивает  возможность сопоставления и  анализа результатов  наблюдений  с целью выявления резервов  и устранения недостатков.