Нормативное регулирование учёта основных средств

Выбытие (списание) основных средств

     Основные  средства выбывают из организации в  случаях:  

• списания  по причине непригодности к дальнейшему  использованию 
• продажи на сторону
• безвозмездной передачи
• передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
• сдачи имущества в аренду, лизинг
• реализации по договорам мены и т.д.

     Стоимость объекта основных средств, который  выбывает или не способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

     По  дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей. 
Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств". 
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

Доходы  и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они  относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов

     Для целей налогообложения доходы и  расходы от ликвидации основных средств  включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).  
Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

     Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).  
Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.  
Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).

Переоценка  основных средств

     Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

     Зачем это нужно: организация год назад  купила станок за 100 000 руб, за год начисленная  амортизация – 5 000 рублей, т.о. остаточная стоимость 95 000 рублей должна быть отражена в балансе по строке Основные средства. Но! В истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение  станков, поэтому купленный год  назад станок автоматически устарел  и на рынке его можно продать  только за 80 000 рублей. При помощи процедуры  переоценки станок будет учен на балансе  по рыночной стоимости – 80 000 рублей, что позволит соблюсти принципы полноты  и достоверности при подготовке финансовой отчетности.

     Проведение  переоценки основных средств носит  добровольный характер. Переоцениваться  могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве  собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию  на 1 января отчетного года).

Переоценка  производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации.

     Если  принято решение о переоценке, в приказе нужно отразить:

какие объекты подлежат переоценке: все  основные средства или отдельные  группы однородных объектов основных средств;

методику  отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,

лиц, ответственных  за проведение переоценки.

Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества.  После переоценки восстановительную стомость принимают за первоначальну стоимость.  
 
Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем ежегодное проведение переоценки для данной организации становится обязательным.

Варианты  отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета рассмотрены в таблице:

     В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости  объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым  для целей налогообложения и  не принимается при определении  восстановительной стоимости амортизируемого  имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.  

Инвентаризация  основных средств

     Инвентаризация  проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа  руководителя (Форма № ИНВ-22).

До начала инвентаризации проводится проверка:

инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

технических паспортов или другой технической  документации;

документов  на основные средства, сданные или  принятые организацией в аренду и  на хранение.

     При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит  в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении  объектов, не принятых на учет, а также  объектов, по которым в регистрах  бухгалтерского учета отсутствуют  или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись  правильные сведения и технические  показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись  с указанием времени ввода  в эксплуатацию и причин, приведших  эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

     Одновременно  с инвентаризацией собственных  основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном  хранении и арендованные. По указанным  объектам составляется отдельная опись.

     По  имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные  при инвентаризации расхождения  регулируются в следующем порядке:

основные  средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;

недостачи относятся на виновных лиц. В тех  случаях, когда виновники не установлены  или во взыскании с виновных лиц  отказано судом, убытки от недостач и  порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в  годовом бухгалтерском отчете.  

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации: