Нормативное регулирование учёта основных средств

Проводки:

Амортизация основных средств

     Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

     Амортизация не начисляется по:

• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
• объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются

     Начисление  амортизации начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или  когда данный объект выбыл из состава  амортизируемого имущества.

Начисление амортизации  осуществляется в соответствии с  нормой амортизации, определенной для объекта, исходя из его срока полезного использования.  
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

     В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.  
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.  
 
В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.  
 
Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице.

     По  объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных  отчислений. Движение сумм износа по указанным  объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. 
 

     Списание  амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".

Корреспонденция счетов по учету амортизации:

Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств

     Методические  указания по учету основных средств  предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

1) единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;

2) равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:

создания  резерва на ремонт основных средств;

использования счета учета расходов будущих  периодов.  

     Порядок формирования и использования резерва  сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы  равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма  фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

     Если  по итогам отчетного периода фактические  затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете  производят доначисление резерва путем  отнесения суммы на расходы будущих  периодов. В обратном случае (если выявлен  излишек средств ремонтного фонда) "лишние" суммы сторнируются.

     Согласно  Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере  фактических затрат в составе  прочих расходов в том периоде, в  котором они были осуществлены. Для  обеспечения равномерного признания  расходов организация вправе создавать  резервы под предстоящий ремонт основных средств. 
В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.  
Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то- разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации. 

     Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции. 
 
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:  
 
 

     Проводки:

     Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции. (ст. 257 НК РФ)

     Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. (ст. 257 НК РФ)

     Проще говоря, модернизация и реконструкция  проводятся с целью улучшения  качественных характеристик основных средст. Затраты на их осуществление  относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств

     После проведения ремонта, реконструкции  или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

Аренда  основных средств

     Согласно  гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и другие имущественные  комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных  свойств в процессе их использования.

     Существует  несколько вариантов классификации  видов аренды.

     По  экономическому смыслу рассматривают  два типа аренды:

Текущая аренда

Финансовая аренда (лизинг)  

Текущая аренда

Имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество  и начисляет арендную плату, при  этом право собственности остается у арендодателя. 
Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре.  
 
Учет объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете "Основные средства, переданные в аренду" к счету 01 "Основные средства".  
Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001 
Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет "Расчеты за арендованное имущество" к счету 76) и уплачивает арендную плату.  
Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора - расходами по обычным видам деятельности. 
 
По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю.  
 
Учет текущей аренды у арендодателя: