Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России

Таблица 1.

 

УС = (- 46,8+113,7+132,4+1616,2+428,7)/5=448,8

  В соответствии с положениями приложения Правила (стандарта) аудиторской деятельности. «Существенность и аудиторский  риск» показатели, используемые при  расчёте уровня существенности, не должны отличаться от среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать формулу

    Откл.% = ((УС - ЗН)/УС)*100%

  Расчёт  отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего:

Откл.%(1) =(448,8-(-46,8)/448,8)*100%=110,4%

  Расчёт  отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего:

Откл.%(4)=(448,8-1616,2)/448,8)*100%=260,1%

  Так как и то и другое значение существенно  отклоняется от среднего, то принимается  решение не брать их в расчёт. Принимаем решение: отбросить и наименьшее, и наибольшее значения, как непоказательные для данного числового ряда. Из оставшихся чисел: 113,7; 132,4 и 428,7 исключаем 428,7, как сильно отклоняющееся от остальных значений.

Еще раз  находим среднее арифметическое:

УС = (113,7+132,4)/2=123,1

  Полученную величину допустимо округлить до 125 тыс. руб и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет:  

Откл.%((125-123,1)/123,1)*100%=1,5%, что находится в пределах 20%. 

    Ответ: общий уровень существенности принять 125 тыс. руб.  

  3. Исходя из указанных значений неотъемлемого риска и риска средств контроля, определите риск необнаружения. При ответе на этот вопрос рекомендуется использовать теоретический материал учебника и Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Значения  компонентов аудиторского риска

 

  Решение: анализ факторов уровня риска необнаружения

Таблица 2.

 

  В таблице 2 показано, каким образом приемлемый уровень риска необнаружения может изменяться в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля. 

  Ответ: риск необнаружения – более низкий. 

  4. Используя исходные данные и получившееся значение риска необнаружения, опишите в соответствии с приведенной методикой механизм формирования аудиторской выборки и рассчитайте полную прогнозную величину ошибки.

  1. этап    Определение генеральной совокупности, т. е. совокупности данных, которая будет подвергнута выборочному исследованию. Количество документов генеральной совокупности и их общая сумма указаны в таблице. 

Таблица 3.

 

  2. этап    Определение числа элементов выборки.

  Неотъемлемый  риск – средний;

  риск  средств контроля – высокий;

  риск  необнаружения – более низкий.

  Количество  элементов выборки можно найти по формуле (1):

[Эл] = [Кп] x [Кс] (1)

  где [Эл] – количество элементов выборки, [Кп] – коэффициент проверки, а [Кс] – коэффициент совокупности.

  Коэффициент проверки можно найти, зная три значения показателей надежности.

  [Кп] =0,66

  Коэффициент совокупности можно найти по формуле (2):

[Кс] = ( [Ос] – [Нб] – [Кл] ) / [Ст], (2)

  где – [Ос] – общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении, [Нб] – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости, [Кл] – суммарное денежное значение ключевых элементов, [Ст] – степень точности (степень точности равна уровню существенности, помноженному на 0,75).

  [Ст] =125*0,75=93,8

  [Кс]=852/93,8=9,1=10

  Если  по результатам вычислений аудитор  получил значение коэффициента совокупности, которое меньше, чем 10, он должен взять значение, равное десяти.

  [Эл]=0,66*10=6,6=7

  Ответ: количество элементов выборки = 7.

  3. этап    Определение интервала выборки.

  Интервал  выборки равен отношению числа  элементов генеральной совокупности к числу элементов выборки.

  Интервал  выборки = 136/7=19

  4. этап    Осуществление аудиторских процедур в ходе выборки.

  В учебных целях считается, что  выборочная проверка первичных документов по данному участку бухгалтерского учета проведена, и при этом найдено  ошибок в учете на сумму 10000 рублей.

  5. этап    Определение полной прогнозной величины ошибки.

  Чтобы определить полную прогнозную величину ошибки, надо разделить сумму ошибок, обнаруженных в выборке, на суммарную  стоимость проверенных элементов  выборки и умножить результат  на суммарную стоимость всех элементов совокупности

  Ответ: Полная прогнозная величина ошибки = (10/190)*852=44,8 тыс. руб.

  5. Сравнив полную прогнозную величину ошибки и уровень существенности, сделайте вывод о достоверности данной статьи бухгалтерской отчетности

  Решение: поскольку уровень существенности составляет 125 тыс. руб., полная прогнозная ошибка равна 35,8% уровня существенности.

  В общем случае в результате экстраполяции  результатов выборочной проверки на всю проверяемую совокупность возможен следующий вариант:

  - если общая прогнозная ошибка меньше уровня существенности, то с учетом иных аудиторских доказательств достоверность проверяемой совокупности может быть подтверждена;

  - если полная предполагаемая ошибка намного меньше (в несколько раз) уровня существенности или точности, то аудитор может ограничиться требованием исправить обнаруженные отклонения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

  Нормативные документы:

1. Федеральным закон Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 400-ФЗ "О внесении изменения в статью 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности"";
2. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 №307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
3. Федеральный закон РФ от 07.08.2001 №119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в действующей редакции);
4. Федеральный закон РФ от 01.12.2007 №315 –ФЗ «О саморегулируемых организациях».

  Учебная литература:

1. Г. А. Юдина, М. Н. Черных «Основы аудита» - «Конус», 2006 год;
2. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2004.;
3. Шеремет АД., Ионова А.Ф. Финансы предприятия: менеджмент и анализ: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 2004.;
4. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003.;
5. Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.