Независимость аудиторских организаций, аудиторов

б) выявления  в ходе аудита обстоятельств, оказывающих  либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

4.1) страховать  ответственность за нарушение  договора оказания аудиторских  услуг и (или) ответственность  за причинение вреда имуществу  других лиц в результате осуществления  аудиторской деятельности;

5) осуществлять  иные права, вытекающие из договора  оказания аудиторских услуг.

2. При проведении  аудита аудиторская организация,  индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять  по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать  в срок, установленный договором  оказания аудиторских услуг, аудиторское  заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать  хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в  ходе проведения аудита, в течение  не менее пяти лет после  года, в котором они были получены  и (или) составлены;

4) исполнять иные  обязанности, вытекающие из договора  оказания аудиторских услуг. 

 При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и  получать от аудиторской организации,  индивидуального аудитора обоснования  замечаний и выводов аудиторской  организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве  аудиторской организации, индивидуального  аудитора в саморегулируемой  организации аудиторов;

2) получать от  аудиторской организации, индивидуального  аудитора аудиторское заключение  в срок, установленный договором  оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять  иные права, вытекающие из договора  оказания аудиторских услуг.

2. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать  аудиторской организации, индивидуальному  аудитору в своевременном и  полном проведении аудита, создавать  для этого соответствующие условия,  предоставлять необходимую информацию  и документацию, давать по устному  или письменному запросу аудиторской  организации, индивидуального аудитора  исчерпывающие разъяснения и  подтверждения в устной и письменной  форме, а также запрашивать  необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать  каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга  вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно  оплачивать услуги аудиторской  организации, индивидуального аудитора  в соответствии с договором  оказания аудиторских услуг, в  том числе в случае, когда аудиторское  заключение не согласуется с  позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять требования  федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Оформление  итогов аудиторской проверки

Согласно Федеральному стандарту аудита № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. В стандарте определены все основные элементы аудиторского заключения.⁶

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором  о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т. п. и должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

В аудиторском  заключении должно быть указано, что  аудит проводился на выборочной основе, и оно должно содержать заявление  аудитора относительно того, что аудит  предоставляет достаточные основания  для выражения мнения о достоверности  во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудитора или уполномоченным руководителем  лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с  указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены  печатью. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой  выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью  аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности.

Стандарт предусматривает  два основных вида заключения: безоговорочно  положительное и модифицированное.

Безоговорочно положительное  мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации „YYY“ отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

Аудиторское заключение считается модифицированным , если возникли:

а) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести:

– к мнению с оговоркой . При этом в итоговой части будет следующая фраза: «Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию... и перечисление причин или ошибок»;

– отказу от выражения мнения , который имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– отрицательному мнению , которое следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации „YYY“ недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

Аудитору следует  принимать во внимание влияние на бухгалтерскую отчетность и аудиторское  заключение событий после отчетной даты как благоприятных, так и  неблагоприятных.

События, произошедшие до даты аудиторского заключения. Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Эти процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении сальдо счетов на конец периода, например, оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам.

События, произошедшие после даты аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося с даты аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, несет руководство субъекта.

Если после  даты аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который  может оказать существенное влияние  на бухгалтерскую отчетность, аудитор  должен определить, нужно ли внести изменения в бухгалтерскую отчетность, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

Если руководство  вносит изменения в бухгалтерскую  отчетность, аудитору следует осуществить  процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и представить руководству новое аудиторское заключение по измененной бухгалтерской отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее, чем датой подписания или утверждения измененной бухгалтерской отчетности.

Если руководство  не вносит изменений в бухгалтерскую  отчетность, в то время как аудитор  считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще  не представлено субъекту, аудитору следует  выразить мнение с оговоркой или  отрицательное мнение.

Если аудиторское  заключение выдано субъекту, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих  ответственность за общее руководство  субъектом, о том, что субъект  не должен представлять бухгалтерскую  отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии бухгалтерская отчетность будет  передана третьим лицам, аудитору нужно  предпринять меры, необходимые для  того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

События, обнаруженные после выпуска бухгалтерской  отчетности. После выпуска бухгалтерской отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно этой бухгалтерской отчетности.

Если после  выпуска бухгалтерской отчетности аудитору становится известно о событии  или факте, существовавшем на дату аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует  рассмотреть вопрос о необходимости  пересмотра бухгалтерской отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

Если руководство  пересматривает бухгалтерскую отчетность, аудитору следует выполнить необходимые  в данных обстоятельствах аудиторские  процедуры, проверить действия, предпринятые руководством по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и представить новое заключение по пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Новое аудиторское  заключение должно включать абзац, привлекающий внимание к вопросу, касающийся примечания к бухгалтерской отчетности, в  котором более подробно излагаются основания для пересмотра ранее  представленной бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения. Новое  аудиторское заключение должно быть датировано не ранее, чем датой утверждения  пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Если руководство  не предпринимает необходимых мер, чтобы проинформировать всех, кто  получил ранее представленную бухгалтерскую  отчетность и аудиторское заключение, о сложившейся ситуации и не пересматривает бухгалтерскую отчетность, в то время  как аудитор считает ее пересмотр  необходимым, аудитору следует уведомить  лиц, несущих ответственность за общее руководство субъектом, о  том, что аудитор предпримет меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

Необходимость в  пересмотре бухгалтерской отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата выпуска бухгалтерской отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащем образом раскрыта.

Решение об эмиссии  ценных бумаг. В случаях проведения эмиссии ценных бумаг аудитор должен принять во внимание законодательные и связанные с ними требования, предъявляемые к аудитору законодательством, в котором имеет место размещение ценных бумаг. Например, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты составления окончательного документа по эмиссии ценных бумаг.