Если  аудитор работает с аудируемым лицом первый год, а аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор, в отношении соответствующих показателей за предыдущий период аудитор может сослаться в своем аудиторском заключении за текущий период на выданное другим аудитором аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период в части соответствующих показателей.

      Если  аудитор решает сослаться на другого  аудитора, его аудиторское заключение должно содержать указание на:

      а) то, что аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор;

      б) форму мнения, выраженного в аудиторском  заключении за предыдущий период другим аудитором (если такое аудиторское  заключение было модифицировано, необходимо указать причину модифицирования);

      в) дату аудиторского заключения за предыдущий период.

      Если  аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период не проводился, аудитор  указывает в аудиторском заключении за текущий период, что соответствующие показатели за предыдущий период не были проверены.

      Такое заявление не освобождает аудитора от выполнения надлежащих аудиторских  процедур в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода. В финансовой (бухгалтерской) отчетности должно быть указано, что  аудит соответствующих показателей за предыдущий период не проводился.

      Если  аудитор впервые проводит аудит  данного аудируемого лица и обнаруживает, что соответствующие показатели существенно искажены, он требует  от руководства аудируемого лица их пересмотра. Если руководство аудируемого лица отказывается пересмотреть соответствующие показатели, аудитор надлежащим образом модифицирует аудиторское заключение. 

      Сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность 

      Аудитору  необходимо получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность соответствует применимым принципам и требованиям составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор определяет:

      а) соответствует ли учетная политика предыдущего периода в отношении  сопоставимой отчетности учетной политике текущего периода, были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики и были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      б) согласуются ли представленные в  текущей финансовой (бухгалтерской) отчетности сопоставимые данные за предыдущий период с показателями и другой информацией, представленными в финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период, либо были сделаны надлежащие корректировки и (или) информация была надлежащим образом раскрыта.

      Если  финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущий период не была предметом  аудита или была проверена другим аудитором, то аудитор оценивает, отвечает ли сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность условиям, указанным в пункте 16 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности, и следует требованиям федерального правила (стандарта) № 19.

      Если  при проведении аудита за текущий  период аудитору становится известно о возможном существенном искажении показателей за предыдущий период, он выполняет дополнительные аудиторские процедуры.

      Если  сопоставимые данные представлены в  виде сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудитор должен подготовить аудиторское заключение, в котором отдельно рассматриваются сопоставимые данные, поскольку аудитор выражает мнение раздельно по финансовой (бухгалтерской) отчетности за каждый отчетный период. Поскольку аудиторское заключение по сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности составляется раздельно по каждому периоду, то аудитор может выразить мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения либо включить текст, привлекающий внимание, в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности за один или несколько периодов, выразив в то же время иное мнение в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности за другие периоды.

      Если  при составлении аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период в связи с аудитом за текущий период мнение о финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период отличается от ранее выраженного мнения, то аудитору необходимо раскрыть причину различия во мнениях посредством включения текста, привлекающего внимание к указанной ситуации. Данная ситуация может иметь место, если в ходе аудита за текущий период аудитору становится известно об обстоятельствах или событиях, которые существенно влияют на финансовую (бухгалтерскую) отчетность за предыдущий период.

      Если  аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проведен другим аудитором, то: а) предшествующий аудитор может выдать новое аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период, при этом аудитор, для которого аудиторское задание является первичным аудитом, выдает аудиторское заключение только за текущий период; б) аудиторское заключение, составленное аудитором, для которого аудиторское задание является первичным аудитом, должно содержать:

      - сведения о том, что аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период был проведен другим аудитором;

      - дату аудиторского заключения другого аудитора;

      - форму мнения, выраженного в аудиторском заключении за предыдущий период другим аудитором (если такое аудиторское заключение было модифицировано, то необходимо указать причину модифицирования).

      При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период аудитор, для которого аудиторское задание является первичным  аудитом, может получить информацию о существенных искажениях, влияющих на финансовую (бухгалтерскую) отчетность за предыдущий период, по которой выдано безоговорочное (немодифицированное) аудиторское заключение. В таком случае аудитор обсуждает данный вопрос с руководством аудируемого лица и после получения согласия руководства аудируемого лица обращается к другому аудитору с предложением о повторном рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период.

      Если  другой аудитор соглашается выдать новое аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период, то аудитор действует в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктом 21 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности.

      Если  другой аудитор не соглашается с  пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетностью за предыдущий период или отказывается выдать новое аудиторское заключение по пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период, то во вводной части аудиторского заключения аудитор может указать на то, что другой аудитор подготовил аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период до ее пересмотра. Кроме того, если аудитор в ходе аудита текущего периода выполняет аудиторские процедуры, достаточные для того, чтобы убедиться в надлежащем характере корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудитор может включить следующий текст в свое аудиторское заключение: "Мы также проверили корректировки, приведенные в примечаниях X, которые были сделаны при повторном составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности за 20(XX) год. По нашему мнению, такие корректировки необходимы и были сделаны надлежащим образом".

      Если  аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период не проводился, то аудитор указывает в аудиторском заключении за текущий период, что сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущий период не была проверена. Такое заявление не освобождает аудитора от выполнения надлежащих аудиторских процедур в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода. В финансовой (бухгалтерской) отчетности должно быть четко указано, что аудит сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности не проводился.

      Если  аудитор, для которого аудиторское  задание является первичным аудитом, обнаруживает, что показатели за предыдущий период, которые не были проверены, существенно искажены, он требует от руководства аудируемого лица их пересмотра. Если руководство аудируемого лица отказывается пересмотреть соответствующие показатели, аудитор должен надлежащим образом модифицировать аудиторское заключение. 

Задача.

      Для нахождения уровня существенности аудиторская  организация использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице. 

 

      Определите единый уровень существенности, учитывая следующие допущения:

1. Возможное отклонение нерепрезентативных значений показателей при их отклонении от среднего значения более чем на 65%.
2. Следует округлить значения уровня существенности, но не более, чем на 5% до числа, заканчивающегося на «00», в большую сторону.

Решение.

1. Найдем среднее арифметическое значение:

(150+3000+1600+2500+2240)/5 = 9490/5 = 1898 тыс.руб.

2. Наименьшее значение отличается от среднего:

(1898-150)/1898*100 = 1748/1898*100 = 92,09%- отклонение, нерепрезентативное значение.

3. Наибольшее значение отличается от среднего:

(3000-1898)/1898*100 = 1102/1898*100 = 58,06%

Т.к. эти показатели (отклонения) являются значительными для среднего показателя, то в дальнейшем расчете они не участвуют. Свыше 65 –откидываются, до 65 принимаются.

4. Найдем новую среднюю величину:

        (3000+1600+2500+2240)/4 =  2335 тыс. руб.

   Полученную  величину округляют до 2300 тыс. руб.

5. Различия до и после округления составляют:

   (2335-2300)/2335*100=1,52

   Уровень существенности = 2300, т.к. любое из значений 4-х подходит до 65%.  
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы:

 

1.Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. «Аудит». Широбоков В.Г. Кузнецова И.В. Учебное пособие. Воронеж ВГАУ, - 2004.

3. «Международные  и внутрифирменные стандарты  аудиторской деятельности». Подольский  В.И. Савин А.А. Сотникова Л.В.  Учебное пособие. Вузовский учебник, 2006.

4. «Внутренний  контроль и аудит». Сотникова  Л.В. Учебник. ЗАО «Финстатинформ», 2000.

5. МСА  570 « Допущение о непрерывности  деятельности предприятия».