МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

  ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

   ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ 

   
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 

  КАФЕДРА АУДИТА 

  Контрольная работа  

по   дисциплине «Международные стандарты аудита»

на тему: «Непрерывность деятельности» 

                                                        Выполнил:   студентка 6 курса

               гр. БУА и А        (дневная)

                                                                             Богомолова А.Н.

                                                                                               № личного дела:

                                                                                                06УБД43307 

                                                                       Проверил:  ст.пр. Крылова Е.Д.     
 
 
 

Липецк  2010 г.

1. Непрерывность деятельности.

 

      Целью настоящего Международного стандарта  аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении обязанностей аудиторов при проверке финансовой отчетности на предмет применения допущения о непрерывности деятельности субъекта при составлении финансовой отчетности, в том числе при рассмотрении данных руководством оценок способности субъекта продолжать осуществлять непрерывно свою деятельность.

      При планировании и проведении процедур аудита и при оценке их результатов  аудитор должен рассмотреть надлежащий характер использования руководством допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности.

      Допущение о непрерывности деятельности является фундаментальным принципом подготовки финансовой отчетности. В соответствии с допущением о непрерывности  деятельности субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свой бизнес в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ликвидации, прекращении торговых операций или обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами.

      Соответственно, активы и обязательства учитываются на том основании, что субъект сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своего нормального бизнеса.

      Оценка  руководством допущения о непрерывности  деятельности связана с вынесением субъективного суждения в конкретный момент времени о будущих результатах событий или условий, которые неотъемлемо являются неопределенными. В этой связи уместными являются следующие факторы:

      - В общем смысле уровень неопределенности, сопряженной с результатом события или условия, значительно повышается по мере того, как "отодвигаются" временные рамки суждения относительно результата события или условия. По этой причине в большинстве случаев основных принципов подготовки финансовой отчетности, где содержится явное требование в отношении оценок руководства, указывается период, применительно к которому руководство должно учитывать всю доступную информацию.

      - Любое суждение о будущем основывается на информации, доступной в момент вынесения такого суждения. Последующие события могут вступать в противоречие с субъективным суждением, которое было разумным в момент его вынесения.

      - Размер и сложная структура субъекта, характер и условия его бизнеса, а также степень, в которой субъект подвержен воздействию внешних факторов, - все они оказывают влияние на субъективное суждение о результатах событий или условий.

В качестве примеров событий или условий, которые  могут обусловить значительные сомнения в правильности допущения о непрерывности  деятельности можно привести следующие:

• Нетто-позиция по чистым обязательствам или чистым краткосрочным обязательствам.

• Срочные  заимствования, срок погашения которых  приближается, при реальном отсутствии перспективы погашения или продления  срока займа.

• Признаки, указывающие на то, что должники и иные кредиторы перестали оказывать финансовую поддержку.

• Неблагоприятные  значения ключевых финансовых коэффициентов.

• Задержки в выплате дивидендов или прекращение  выплаты таковых.

• Неспособность  в срок производить платежи кредиторам.

• Неспособность  соблюдать условия кредитных договоров.

• Неспособность  обеспечить финансирование для разработки важных новых продуктов или для  осуществления других важных инвестиций.

• Уход ключевого управленческого персонала  без должной замены.

• Утрата основного рынка, франшизы, лицензии или основного поставщика.

• Проблемы с рабочей силой или дефицит  важных средств производства.

• Невыполнение законодательных требований в отношении капитала и иных законодательных требований.

• Рассматриваемые  в суде или органе регулирования  иски в отношении субъекта, которые могут иметь своим результатом (если такие иски будут удовлетворены) требования, которые вряд ли смогут быть выполнены.

• Изменения  в законодательстве или политике правительства, которые могут оказать  негативное влияние на субъект.

      Аудитор обязан проанализировать надлежащий характер использования руководством допущения  о непрерывности деятельности предприятия  при подготовке финансовой отчетности и рассмотреть вопрос о наличии  факторов существенной неопределенности, которые касаются способности субъекта непрерывно продолжать свою деятельность и должны быть раскрыты в финансовой отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством допущения о непрерывности деятельности даже в том случае, если основные принципы финансовой отчетности, использованные при подготовке финансовой отчетности, не предусматривают явного требования, согласно которому руководство должно специально оценивать способность субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

      Аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекращение предприятием его непрерывной деятельности. Соответственно, отсутствие в аудиторском отчете (заключении) каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться, как гарантия способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

      Аудитор должен проанализировать данную руководством оценку способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно. Аудитор  должен провести анализ применительно к тому же самому периоду, который использовался руководством при проведении оценки в соответствии с основными принципами подготовки финансовой отчетности. Если оценка руководства, данная в отношении способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, охватывает менее двенадцати месяцев с даты составления баланса, то аудитор должен попросить руководство увеличить период оценки до двенадцати месяцев с даты составления баланса. Оценка руководством способности субъекта непрерывно осуществлять свою деятельность является ключевым элементом при анализе аудитором допущения о непрерывности деятельности.

      Аудитор должен сделать запрос руководству  о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода, охватываемого оценкой руководства, и которые могут обусловливать значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно.

      Аудитор должен бдительно относиться к вероятности  существования известных событий (запланированных или иных) или условий, которые будут иметь место за пределами периода оценки руководства и которые могут поставить под сомнение уместность использования руководством допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности. Аудитору может стать известно о таких условиях или событиях в ходе планирования или проведения аудита, в том числе в ходе пpoцедур, касающихся последующих событий.

      Поскольку степень неопределенности, связанной  с последствиями какого либо условия  или события, повышается по мере отдаленности такого будущего условия или события, постольку аудитор должен рассматривать вопрос о целесообразности дополнительных действий только в том случае, если признаки проблем, связанных с допущением о непрерывности деятельности предприятия, являются значительными. Аудитор вправе попросить руководство оценить потенциальную значимость события или условия с точки зрения их оценки допущения непрерывности деятельности.

      Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением запроса руководства) с целью проверки признаков наличия событий или условий, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно и которые выходят за рамки периода, оцениваемого руководством. Такой период должен составлять не менее двенадцати месяцев от даты составления баланса.

      В случае выявления условий или  событий, которые обусловливают  значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:

а) проверить  планы руководства в отношении будущих действий на основе его оценки допущения о непрерывности деятельности;

б) путем  проведения необходимых процедур собрать  достаточные надлежащие аудиторские  доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов руководства и иных факторов, призванных смягчить ситуацию;

в) попросить  руководство представить письменные заявления, касающиеся его планов будущих  действий.

      Условия или события, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, могут быть выявлены в ходе планирования задания или выполнения процедур аудита. Процесс рассмотрения таких условий или событий продолжается по мере проведения аудита.

      В случаях, когда аудитор считает, что такие условия или события  обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, определенные процедуры приобретают дополнительное значение. Аудитор запрашивает руководство относительно его планов будущих действий, в том числе планов по реализации активов, взятию взаймы денежных средств и реструктуризации долга, снижению или отсрочке расходов или увеличению размера капитала. Аудитор также рассматривает вопрос о том, стали ли доступны какие-либо дополнительные факты или сведения с момента проведения руководством его оценки. Аудитор получает достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что планы руководства осуществимы и что в результате их реализации ситуация улучшится.

      В число таких процедур могут входить  следующие:

• анализ и обсуждение с руководством прогнозов  в отношении движения денежных средств, прибыли и других соответствующих  прогнозов;

• анализ и обсуждение имеющейся последней  по времени промежуточной финансовой отчетности предприятия;

• анализ условий кредитных соглашений и  иных соглашений о займе и определение  того, были ли такие условия нарушены;

• ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и важных комитетов на предмет упоминания в них о финансовых трудностях;

• опрос  юристов предприятия, касающийся наличия  судебных тяжб и исков и разумности оценки руководством результатов и финансовых последствий таковых;

• подтверждение  наличия, законности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о предоставлении или сохранении финансовой поддержки со стороны связанных сторон и третьих лиц, а также оценка способности таких сторон предоставить дополнительные средства;

• рассмотрение планов субъекта, касающихся невыполненных заказов клиентов;