Нематериальные активы

разрабатывается инвестиционный проект, составляется бизнес-план,  в  котором

рассчитывают ожидаемый ежегодный  чистый  доход.  Затем  выделяют  ту  часть

чистого   дохода,   которую   можно   отнести   к   используемому    объекту

интеллектуальной  собственности. Применяемый  при  этом  долевой  коэффициент

рассчитывается  с учетом фактора получения экономии. Так, применение  ноу-хау

или изобретения  дает  прирост  чистого  дохода  предприятия  за  счет  таких

факторов, как снижение себестоимости продукции,  увеличения  объема  продаж,

увеличения цены за продукцию за  счет  роста  качества.  Нужно также иметь

ввиду, что применение некоторых ноу-хау позволяет  снизить  величину  налога

на прибыль. Далее  надо решить, какая часть  рассчитанного  дохода  пойдет  в

оплату обладателю (автору) ноу-хау  или  изобретения.  Вот  эта  величина  и

будет использована в формуле (+) как чистый доход Е.

      Задача упрощается, если инвестиции  не  требуются.  Например,  что   при

оценке стоимости  товарного  знака,  приобретаемого  предприятием  у  другой

авторитетной   фирмы,   достаточно   рассчитать   прирост   чистого   дохода

предприятия вследствие увеличения цены и  расширения  рынка  сбыта,  но  при

этом нужно  вычесть  дополнительные  расходы  на  удовлетворение  требований

обладателя  товарного  знака.  Кстати,  стоимость  товарного   знака   может

измеряться значительной суммой. Так, американская компания «Додж»  заплатила

компании «Крайслер» 74 млрд. Долларов за приобретение  ее  товарного  знака.

Стоимость товарного  знака водки «Столичная» оценена  экспертами  в  400  млн.

долларов, что равно  десятилетнему объему продаж  водки,  реализуемой  нашими

производителями за рубежом.

      Особое внимание следует обратить  на выбор  ставки  дисконта.  Как  уже

отмечалось, ставка дисконта складывается из безрисковой  ставки rбр и  премии

за риск rp, то есть r - rбр + rp.

      Когда оцениваются объекты интеллектуальной  собственности,  премия  за

риск выбирается повышенной,  так  как  вложения  в  эти  объекты  отличаются

большой рискованностью.

      Срок полезного применения  объекта   интеллектуальной  собственности  n

оценивается  предприятием  самостоятельно  и  зависит  от  сроков   старения

передаваемых знаний (опыта) и возможного  раскрытия  их  конфиденциальности.

Этот период соответствовать  двадцатилетнему периоду действия патента  РФ  на

изобретение  или  семнадцатилетнему  сроку   действия   патента   США.   При

определении срока  действия  договор  на  передачу  ноу-хау  в  международной

практике  принятым  считается  срок,  равный  пяти  годам,  а  по  отдельным

договорам он изменяется в пределах от двух до десяти лет.

      Стоимость деловой  репутации   предприятия  или  гудвилла  определяется

методом избыточной рентабельности, который можно рассматривать  как  частный

случай  метода  капитализации.  Оценку  гудвилла  выполняют  как   составную

процедуру оценки стоимости предприятия в целом. Исходят из  того  положения,

что  гудвилл   –   это   те   нематериальные   активы,   благодаря   которым

рентабельность  собственного капитала предприятия  превышает  среднеотраслевую

рентабельность. Расчеты  выполняют в такой последовательности:

     1. Анализируют  данные о результатах деятельности  предприятий  отрасли,

        к которой относится данное  предприятие,  и  вычисляют   среднее  по

        отрасли значение показателя  рентабельности  собственного  капитала

        (отношение чистой прибыли к  собственному капиталу предприятия).

     2. Определяют  чистую прибыль предприятия при   среднеотраслевом  уровне

        рентабельности, для чего среднеотраслевой  показатель рентабельности

        умножают на собственные средства предприятия.

     3. Определяют  избыточную  прибыль;  при  этом  из  фактической  чистой

        прибыли   вычитается   чистая    прибыль    при    среднеотраслевой

        рентабельности.

     4. Методом  капитализации,  то  есть  делением  избыточной  прибыли  на

        коэффициент капитализации определяют  стоимость гудвилла.

      Имеется целый ряд нематериальных  активов, стоимость которых может  быть

оценена только на основе затратного подхода. Методом  расчета сметных  затрат

определяется и  учитывается стоимость таких нематериальных  активов,  как

целевые организационные  расходы,  стоимость  результатов  НИОКР,  стоимость

промышленных образцов, стоимость лицензий на право заниматься  определенными

видами деятельности и т.д. Стоимость определяется как итог затрат  по  схеме

расходов плюс прибыль.

Что такое нематериальные активы

 
Нематериальные активы – любые нематериальные ценности, не имеющие физической подоплеки, принадлежащие какому-либо юридическому лицу, организации, способные материализоваться в ценность, имеющую денежную стоимость. 
То есть нематериальные ценности возможно использовать для получения твердого дохода. 
 
Такими нематериальными активами могут быть лицензии, авторские патенты, технологические и технические новшества, программные продукты для ЭВМ, проекты новых разработок, другие виды интеллектуальной собственности, права на аренду собственности, привилегированные отношения и скидки, фирменные товарные знаки, то есть все то, что нельзя осязать. 
 
Нематериальные активы могут использоваться в ведении бизнеса в качестве оплаты, ведения взаиморасчетов. То есть нематериальные активы могут использоваться аналогично денежным активам только в более узкой сфере. 
Нематериальными активами нельзя воспользоваться в качестве оплаты за приобретение товаров или продуктов в магазине, нельзя закрыть непогашенный долг в банке. 
Они используются в качестве безналичных расчетов, хозяйственной деятельности и для определения оценочной стоимости юридического лица. 

Амортизация нематериальных активов

 

А.И. Гришин, эксперт-аналитик ЗАО «Консалтинговая группа “Зеркало”»

Опубликован: Журнал «Новое в бухгалтерском учете и отчетности»

Начиная с отчетности за 2008 г. вступило в силу ПБУ 14/2007 1 . Согласно Положению коммерческие организации начисляют амортизацию только по нематериальным активам, имеющим определенный срок полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Как следует из п. 4 ПБУ 14/2007, к нематериальным активам  относятся, например, произведения науки, литературы и искусства, программы  для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. Также в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются расходы, связанные с  образованием юридического лица (организационные  расходы), интеллектуальные и деловые  качества персонала, квалификация и  способность к труду. По состоянию на 1 января 2008 г. организация в бухгалтерском учете должна была списать величину организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве нематериального  актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• объект не имеет материально-вещественной формы;
• актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем либо организация имеет право на их получение (имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА и права данной организации), причем доступ иных лиц к таким выгодам ограничен (контроль над объектом);
• объект может быть выделен или отделен от других активов (возможность идентификации);
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью более года или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, и организация не имеет намерений продать НМА в течение указанного срока.

Отметим, что в соответствии с ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Так, срок полезного использования НМА уточняется в случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив. Корректировка отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем внесения изменений в оценочные значения.

Если организации  необходимо пересчитать амортизационные  начисления за истекший период, то после фактического закрытия года и распечатки отчетности делается проводка:

Д 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» — К 05 «Амортизация нематериальных активов» — на сумму доначисленной амортизации (если срок полезного использования  актива, к примеру, снижается) 2 .

Что касается НМА с  неопределенным сроком полезного использования, то организация ежегодно должна проверять, действительно ли нельзя надежно определить срок полезного использования данного актива. Вполне возможно, что факторы, обуславливающие ненадежность, перестанут действовать. Тогда организация определяет срок полезного использования НМА и способ его амортизации. Корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года.

Амортизация по нематериальному  активу может начисляться тремя  способами:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Из ПБУ 14/2007 следует, что способ амортизации должен быть выбран с учетом расчета ожидаемых  экономических выгод от использования  актива, включая финансовый результат  от его возможной продажи. Если результаты такого расчета нельзя считать надежными, то применяется линейный способ, когда сумма амортизации рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) или текущей рыночной (в случае переоценки) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива. Срок полезного использования НМА устанавливается в месяцах, а сумма амортизации рассчитывается отдельно за каждый месяц.

При использовании  способа уменьшаемого остатка сумма  амортизации (А мес.) рассчитывается по формуле:

А мес. = Ст ост. х ( k : Исп  мес.),

где Ст ост — остаточная стоимость НМА на начало месяца;

k — установленный  организацией коэффициент (не  выше 3);

Исп мес. — оставшийся срок полезного использования в  месяцах.

Когда применяется  способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ), ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.