Нематериальные активы

 
 
 
 
 
 
 
 

     Как мы видим, при формальной преемственности МСФО 38 и ПБУ 14/2007, их подходы к признанию НМА имеют существенные различия. Поэтому при трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую требованиям МСФО, необходимо скорректировать состав нематериальных активов.

     Эта процедура должна, как минимум, включать в себя следующие этапы:

     Этап 1. Проанализировать историю приобретения организацией нематериальных объектов различных типов и то, как они  были отражены в бухгалтерском учете.

     Этап 2. Если компания обладает такими нематериальными  активами, как орграсходы и созданные  товарные знаки, то их следует списать  на финансовый результат. Как уже  было сказано, согласно МСФО они не могут отражаться в составе НМА. Если данные активы амортизировались в предыдущие периоды, то необходимо внести корректировки: в момент принятия к учету списать на финансовый результат первоначальную стоимость, в последующие периоды восстановить расходы в виде начисленной амортизации.

     Этап 3. Списать на финансовый результат остаточную стоимость расходов на НИОКР, которые были капитализированы в соответствии с ПБУ 17/02 , но при этом подпадают под классификацию исследований согласно МСФО 38. Если эти расходы уже начали амортизировать, корректировка осуществляется, как указано в предыдущем пункте.

     Этап 4. В предыдущие периоды компания могла отнести на текущие расходы  затраты на приобретение объектов, признаваемых нематериальными активами по МСФО 38 (лицензии, франшизы, права  пользования и т. п.). Данные расходы  необходимо восстановить, а указанные объекты отразить в составе НМА. При этом необходимо рассчитать их амортизацию за все прошедшие периоды и внести соответствующие коррективы в отчетность. 
Кроме того, необходимо проверить, соответствуют ли требованиям МСФО 38 назначенные сроки амортизации нематериальных активов, а также применить к ним тест на обесценение, предусмотренный МСФО 36. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Отчет о прибылях и убытках. Основные приемы составления: по функции и характеру  затрат.

 

     Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах. Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции. 

     В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых  накапливается в соответствующих  бухгалтерских регистрах и по завершении отчётного периода подлежит отражению в отчёте о прибылях и убытках. Доходы и расходы являются элементами финансовой отчётности. Они используются для оценки финансовых результатов деятельности организации за отчётный период. В соответствии с МСФО основная идея отчёта о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчётном периоде выручки путём прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы полученных расходов, что в итоге даст величину чистой прибыли.

     Особенности построения отчёта о прибылях и убытках  в международной практике изложены в МСФО 1 "Представление финансовой отчётности". Согласно данному стандарту непосредственно в отчёте о прибылях и убытках в обязательном порядке должны содержаться как минимум такие линейные статьи, которые представляют следующие суммы за период:

     1) выручка;

     2) затраты по финансированию;

     3) доля организации в прибыли  или убытках ассоциированных  компаний и совместных предприятий,  учтённая согласно методу учёта  по долевому участию;

     4) прибыль или убыток до налогообложения,  признанные в связи с выбытием  активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

     5) расходы по уплате налога;

     6) прибыль или убыток.

     Непосредственно в отчёте о прибылях и убытках  в обязательном порядке должны раскрываться как распределения прибыли или  убытка за период следующие статьи:

     1) прибыль или убыток, относящиеся  к доли меньшинства;

     2) прибыль или убыток, относящиеся  к владельцам собственного капитала  материнской компании.

     Когда такое представление имеет отношение  к пониманию финансовых результатов  деятельности организации, непосредственно в отчёте о прибылях и убытках в обязательном порядке должны представляться дополнительные линейные статьи, заголовки разделов и промежуточные суммы

     В международной практике существует 2 формата представления отчёта о  прибылях и убытках:

     1) по характеру затрат;

     2) по  функциональному назначению затрат.

     При использовании метода "по характеру  затрат" предприятие объединяет расходы в составе прибыли  или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация  основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без распределения в соответствии с их различным назначением внутри организации. Этот метод может быть легко применим, потому что не требуется распределения расходов в соответствии с их функциональной классификацией.

     Пример  отчёта о прибылях и убытках при  использовании классификации на основе метода "по характеру затрат"

     Вторая  форма анализа называется методом "по функциональному назначению затрат" или по "себестоимости продаж" и даёт разбивку расходов в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или на ведение административной деятельности. В обязательном порядке должна быть раскрыта себестоимость продаж. С помощью этого метода пользователи могут получить более относимую информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако проведение распределения затрат по их назначению может необходимо повлечь за собой субъективность распределения и значительные усилия по выработке соответствующего суждения.

     Пример  отчёта о прибылях и убытках при  использовании классификации на основе метода "по функции затрат"

     Если  предприятие классифицирует расходы  по назначению, оно должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.

     Выбор между методом по назначению затрат и методом по характеру затрат зависит от исторических и отраслевых факторов и от характера предприятия. Оба метода указывают на те затраты, которые прямо или косвенно изменяться, с изменением объёма продаж или производства предприятия. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, МСФО 1 "Раскрытие информации в финансовой отчётности" требует, чтобы руководство выбрало наиболее уместный и надёжный способ представления. Тем не менее, поскольку информация о конкретном характере затрат является полезной при прогнозировании будущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной на назначении затрат, требуется дополнительное раскрытие.

     В основу российской модели построения отчёта о прибылях и убытках в  соответствии с национальными стандартами  положен метод "по функции затрат". 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Практическое  задание 

    Сальдовая ведомость на 31.12 организации «Союз», тыс. долл.

    (Используется  во всех вариантах практического  задания) 

 
 

Дополнительная  информация: