НДФЛ

     Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

     Начисленные суммы НДФЛ по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) отражаются записью в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68-1 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц).

     При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога: Д 68-1 - К 51 «Расчетные счета».

     Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68-1.

     Отчетность по НДФЛ. Доходы каждого физического лица (сотрудников и тех, кто работает по договорам гражданско-правового характера) необходимо учитывать персонально (п. 1 ст. 230 НК РФ). Для этого применяется форма N 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».¹¹ На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.¹²

     Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

     2.6. Новое по НДФЛ в 2010 году

Новым законом изменены нормы главы 23 НК РФ, касающиеся предоставления отдельных налоговых льгот и обязанностей налоговых агентов. Разберемся по видам льгот.

Материальная помощь в связи со смертью

В соответствии с новой редакцией пункта 8 статьи 217 не облагаются НДФЛ с 1 января 2010 года суммы материальной помощи, выплаченной работодателями членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию, или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи. До 1 января 2010 года такая льгота применяется только в отношении выплат работающим в данный момент работникам.

Продажа имущества, находившегося в собственности менее трех лет - повышение размера вычета

С 1 января 2010 года имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 (ранее - 125 000) рублей (новая редакция подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ).

Следовательно:

- впервые повышается, и сразу в два раза, размер данного вычета. Но только по сделкам, которые состоятся после 1 января 2010 года;

- стоит обратить внимание на новое слово «в целом». Новая редакция статьи, таким образом, исключила имевшиеся ранее разногласия, как считать лимит предоставления вычета в том случае, если в налоговом периоде состоялось несколько продаж имущества, которое находилось в собственности менее трех лет - по конкретному объекту продажи или в целом по сумме продаж всех объектов имущества. С 1 января 2010 года - собственно, в соответствии со сложившейся практикой, - лимит вычета будет распространяться в сумме на все сделки по продаже имущества, состоявшиеся за налоговый период.

Получение вычета по взносам в НПФ и по добровольному пенсионному страхованию у работодателя

С 1 января 2010 года социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ - вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Льготы при рефинансировании кредитов на строительство

С 1 января 2010 года в соответствии с новой редакцией статьи 212 НК РФ материальной выгодой для целей налогообложения НДФЛ не признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Таким видом материальный выгоды дополнена льгота по материальной выгоде, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, которая применяется с 1 января 2008 года.

Оба этих вида материальной выгоды освобождаются от налогообложения только при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета при приобретении жилья, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Соответствующая норма - о процентах по рефинансированным кредитам - внесена и в статью 220 НК, дающую право на имущественный вычет.

Банки и их клиенты

Уточнена норма НК относительно таких ситуаций, когда банк не может удержать НДФЛ по операциям, проводимым его клиентом.

Теперь налоговые агенты, являющиеся кредитными организациями, при невозможности удержать исчисленную сумму налога с полученных клиентами кредитной организации (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) доходов в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 Кодекса, обязаны в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором клиентами кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) получены указанные доходы, сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности.

Следовательно, для банков обязанность предоставить такую информацию ограничена 1 февраля года, следующего за налоговым периодом.

 

Заключение

 

     Рассмотрев в данной курсовой работе налог на доходы физических лиц, можно сделать следующие краткие выводы.

     Налоги являются основным источником доходов государственного бюджета.

     Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

     Налоговым периодом (статья 216 НК РФ) признается календарный год.

     Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст.208 НК РФ.

     При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми, у него возникло. Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (ст. 224 НК РФ).

     Для расчета НДФЛ определяется налоговая база: она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов. В соответствии со ст. 218-221 НК РФ каждому налогоплательщику для доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов. К ним относятся: стандартные; профессиональные; имущественные; социальные. Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ).

     Стандартные вычеты делятся на два типа: вычеты на самого работника (3000, 500 либо 400 руб. за каждый месяц) и на его детей (600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц). Стандартные вычеты предоставляют в твердой денежной сумме ежемесячно и на протяжении налогового периода они суммируются.

     Бухгалтерский учет операций, связанных с НДФЛ, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

     Статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов. Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

 

 

Список использованной литературы

 

Гражданский кодекс РФ. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 372 с.

Налоговый кодекс РФ. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 387 с.

Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц: горячая линия // Российский налоговый курьер. - 2006. - № 1-2. - С.11-15.

Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет / В.П.Астахов. - М.: Издательство «Март». - 2005. - 960 с.

Бондарь Е. НДФЛ. Как воспользоваться имущественным вычетом // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2005. - №51. - С.3-5.

Вазим А.А. Налоги налогообложение: Учеб.пособие / А.А.Вазим. - Томск: Изд-во Том..политехн.ун-т, 2004. - 168 с.

Васильева М. и др. Налог на доходы физических лиц // Экономико-правовой бюллетень. - 2006. - № 6. - С.6-9.

Емельянова О.В. НДФЛ - 2008 / Семинар для бухгалтера. - 2008. - №1. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.buhsimminar/nomer/ 01_2008.

Климова М. Арифметика НДФЛ // Московский бухгалтер. - 2006. -№5. - С.16-18.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., переаб. и доп. / Н.П.Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 640 с.

Корсун Т.И. Налогообложение физических и юридических лиц: Учебное пособие. - Ростов н/Д, 2006. - 160 с.

Налоги и налогообложение / Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. 4-еизд. - СПб.: Питер, 2003. - 355 с.

Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / А.В.Перов, А.В.Толкушкин. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 720 с.

Петров А. Социальные вычеты по НДФЛ // Расчет. - 2006. - №7. - С.9-11.

Практическая налоговая энциклопедия. Том 6. Налог на доходы физических лиц / Под ред. А.В.Брызгалина. - СПС «Гарант». - 2006.

Чибисова А.В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник. - 2006. - №6. - С.2-7.