НДФЛ

     Кроме того, на основании ст. 217 НК РФ налогом облагаются: суммы компенсаций (например, командировочных расходов, за использование личного автотранспорта в служебных целях), выплачиваемые сверх установленных законодательством норм при условии, что коллективным договором не установлено иное; стоимость полученных за налоговый период подарков, превышающая 4000 руб.

     При исчислении налогооблагаемого дохода физического лица одним из важных моментов является установление даты фактического получения дохода. Датой фактического получения дохода признаются:

     день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

     день передачи доходов в натуральной форме - при получении до ходов в натуральной форме;

     день уплаты процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;

     последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором - при получении дохода в виде заработной платы.

     Налоговым периодом признается календарный год.

 

2.3 Ставки НДФЛ и определение налоговой базы

 

     При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

     Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленного на дату фактического получения доходов, а доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки (согласно ст. 40 НК РФ) на день получения дохода.

     Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Налоговая база равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (Табл. 1).

 

Таблица 1. Налоговые ставки по НДФЛ на 2008 год

 

     Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

     Доходы, освобождаемые от налогообложения.

     Состав выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован ст. 217 НК РФ.

     К доходам членов трудового коллектива, выплачиваемым работодателем, но не облагаемым НДФЛ, в частности, относятся:

     государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);

     компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), и др.;

     алименты;

     суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления, смертью члена (членов) семьи работника, ущербом, полученным от террористических актов на территории РФ;

     суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет при условии оплаты таких путевок за счет средств ФСС России и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

     Доходы, частично освобождаемые от налогообложения.

     Налоговым законодательством предусмотрено частичное освобождение от обложения НДФЛ некоторых видов доходов, т.е. от налогообложения освобождается доход в пределах определенной суммы.

     В пределах 4000 руб. за каждый календарный год освобождаются от НДФЛ, в частности, следующие доходы, полученные физическими лицами от работодателей (п. 28 ст. 217 НК РФ):

     стоимость полученных подарков;

     суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

     возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены им лечащим врачом.⁵

 

2.4 Налоговые вычеты

 

     В соответствии со ст. 218-221 НК РФ каждому налогоплательщику для доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов. Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ). К ним относятся:

     стандартные (ст. 218 НК РФ);

     профессиональные (на основании ст. 221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);

     имущественные (согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);

     социальные (в соответствии со ст. 219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика - физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).

     В данной работе более подробно рассмотрим порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, которые предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%. В данном случае речь идет не только о зарплате. Например, физическое лицо может получать от организации следующие виды доходов: арендную плату; плату за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, по авторским договорам; проценты за предоставление займов.

     Во всех этих случаях организации являются налоговыми агентами (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Однако бывают ситуации, когда компания выплачивает доход, но налоговым агентом не является. То есть она не обязана удерживать НДФЛ и соответственно не применяет стандартные налоговые вычеты. Например, фирма покупает у физических лиц имущество. Согласно статье 228 НК РФ граждане сами отчитываются по этим доходам и платят НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Получить вычеты они могут, обратившись в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 218 НК РФ).

     Стандартные вычеты можно разделить на два типа: вычеты на самого работника (3000, 500 либо 400 руб. за каждый месяц) и на его детей (600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц). Стандартные вычеты предоставляют в твердой денежной сумме ежемесячно. На протяжении налогового периода они суммируются. Поэтому налоговый агент в течение календарного года формирует нарастающим итогом не только налоговую базу по НДФЛ, но и стандартные вычеты.

     На основании ст. 218 НК РФ установлены следующее размеры стандартных налоговых вычетов (Таблица 2).

 

Таблица 2. Стандартные налоговые вычеты