Назначение, состав и содержание отчета об изменении капитала

             Перечень, порядок создания резервов, предельный размер отчислений в них, а также способы учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Резервирование должно происходить на основании составленных специальных расчетов или смет.

             Формирование хозяйствующими субъектами резервов предстоящих расходов осуществляется на добровольной основе, т.е. не является обязательным. [17] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Международные стандарты финансовой отчетности

    В разных странах мира подготовка финансовой отчетности либо регламентируется подробными и конкретными юридическими правилами, (как в России и на Украине), либо закон предоставляет юридические  рамки регулирования, а конкретные вопросы определяются стандартами, (как в Великобритании), либо в основном действуют стандарты, а роль законодательства невелика (США).

      Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) (International Financial Reporting Standards, ранее известные как International Accounting Standards) выпускаются Комитетом, а с 2001 года Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). СМСФО является негосударственным органом и не несет ответственность перед правительственными организациями. Оно устанавливает стандарты финансовой отчетности общего назначения для компаний, относящихся к негосударственному сектору экономики. Целью Комитета по международным стандартам финансовой отчетности является гармонизация правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Дальнейшая гармонизация может быть достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях обеспечения информацией, необходимой в процессе принятия решений. [18]

    Отчет о собственном капитале (для индивидуальных, частных предприятий и для  совместных частных предприятий  (товариществ, партнерств, фирм, компаний), где  количество собственников относительно невелико) или отчет о накопленной  прибыли (для корпораций, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, где собственниками являются, как правило, десятки тысяч владельцев акций).

    Эти отчеты служат в основном для отражения  происшедших за период изменений (в  сторону увеличения или уменьшение) стоимости средств (капитала), которые были инвестированы собственниками в данное предприятие.

    Первое отличие заключается в статусе данного Отчета в составе комплекта форм отчетности: в МСФО Отчет об изменениях капитала является самостоятельным отчетом, "равноценным" балансу и Отчету о прибылях и убытках, тогда как в России и Беларуси данный отчет рассматривается как приложение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Второе отличие состоит в том, что МСФО предусматривают два возможных варианта составления данного Отчета: он может отражать все изменения в капитале без исключения либо исключать операции с акционерами по вкладам в капитал и дивидендным выплатам. [18]

    Здесь мы остановимся на некоторых других различиях в порядке формирования данной формы отчетности по правилам МСФО и России, Беларуси.

    Первое: формат российского Отчета об изменениях капитала предусматривает раскрытие  движения средств резервов, создаваемых  организацией, по их видам (раздел II формы №3), формат белорусского Отчета об изменении капитала также предусматривает раскрытие средств   резервов   (строка 020), но уже за счет изменения чистой прибыли и реорганизации, тогда как согласно МСФО раскрытие информации об изменении сумм резервов, создаваемых организацией, предусмотрено либо в балансе, либо в пояснениях к финансовой отчетности.

    В качестве аналогичных по природе  различий в составе показателей  Отчета об изменениях капитала, составляемого  по Российскому и Белорусскому стандарту, и МСФО, можно отметить следующие.

    Раздел I формы №3 РФ и форма №3 РБ содержит перечисление всех статей, способных оказать влияние на изменение компонентов капитала, тогда как МСФО (IAS) 1 предусматривает раскрытие непосредственно в Отчете только статей, характеризующих изменение компонентов капитала в разрезе дивидендов, эмиссии капитала (увеличения капитала) и эмиссии опционов на приобретение акций. Остальные показатели, характеризующие изменение компонентов капитала, представляют изменения акционерного капитала и раскрываются в балансе организации либо в примечаниях к нему.

    Форма №3 предусматривает обособленное отражение увеличения или уменьшения капитала за счет реорганизации юридического лица, тогда как МСФО (IAS) 1 не содержат аналогичного требования.

 Второе: пункты 96 и 97 МСФО (IAS) 1 требуют включения в Отчет об изменениях капитала ряда показателей, раскрытие которых в аналогичной форме, составляемой по правилам РФ, не предусмотрено. В частности, на основании подп. (d) п. 96 МСФО (IAS) 1 организацией непосредственно в Отчете по каждому компоненту собственного капитала должно быть раскрыто воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок, которые признаны в соответствии с Международным стандартом МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки".

    Третье: п. 100 МСФО (IAS) 1 определяет, что предусмотренное подп. (d) п. 96 раскрытие воздействия изменений в учетной политике и исправлений ошибок должно быть произведено за каждый предшествующий период и на начало текущего года. РФ и РБ не предусматривают корректировку входящего сальдо по компонентам собственного капитала в связи с выявлением (исправлением) ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам. [18]

    Что касается формата Отчета об изменениях капитала, то РФ и РБ предусматривают его представление исключительно в табличной форме.

          МСФО (IAS) 1 (п. 101) предусматривает, что требования в отношении включения в Отчет и раскрытия показателей могут выполняться различными способами. В частности, определено, что раскрытие всех показателей может быть произведено непосредственно в Отчете в табличном формате либо в самом Отчете может быть раскрыта только часть обязательных показателей, тогда как вторая их часть может быть показана в примечаниях к финансовой отчетности.

        Рассмотрим некоторые варианты Отчета об изменении капитала в разных странах.

          Так,  например в США имеется Отчет об изменении финансового состояния млн долл. (за год) (Statement of Changes in Financial Position) предприятия который состоит из:

(For the years ended December 31)

ИСТОЧНИКИ СРЕДСТВ (Source of funds)

 

Чистый доход (Net income)

Амортизация недвижимости, зданий, оборудования (Depreciation of real estate, plant and equipment)

Амортизация инструментов (Amortization of special tools)

Отложенный  подоходный налог, нераспределенные доходы неконсолидированных филиалов — нетто (Deferred income taxes, undistributed earnings of nonconsolidated subsidiaries, etc. — net)

Итого средств от текущих операций (Total funds provided by current operations)

Увеличение долгосрочной задолженности (Increase in long-term debt)

Поступления от продажи выпущенных простых акций (Proceeds from sail of newly issued common stock)

Прочее нетто (Other net) Итого (Total) 

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СРЕДСТВ (Use of funds)

Дивиденды, выплаченные акционерам (Dividends paid to stockholders)

Уменьшение  долгосрочной задолженности (Decrease in long-term debt)

Расходы на недвижимость, здания и оборудование (Expenditures for real estate, plants and equipments)

Расходы на инструменты (Expenditures for special tools)

Увеличение (уменьшение) по другим элементам рабочего капитала

(Increase (decrease) in other working capital items)

Инвестиции в неконсолидированные филиалы (Investments in non-consolidated subsidiaries)

 Итого (Total) 

УВЕЛИЧЕНИЕ (УМЕНЬШЕНИЕ) НАЛИЧНОСТИ И РЫНОЧНЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ (Increase(decrease) in Cash and marketable securities)

НАЛИЧНОСТЬ И РЫНОЧНЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ НА НАЧАЛО ГОДА (Cash and marketable securities at beginning of the year)

НАЛИЧНОСТЬ И РЫНОЧНЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ НА КОНЕЦ ГОДА (Cash and marketable securities at end of the year) [12, стр.231]

Во Франции, ФРГ, Великобритании и Австрии Отчета об изменении капитала как отдельный  отчет не существует. Во Франции  и ФРГ он вложен в баланс предприятия. В Великобритании и Австрии нет как такового Бухгалтерского баланса, а существует Финансовый отчет в котором отражены:

• основной капитал (Fixed assets);
• текущие активы (Current assets);
• авансовые платежи и накопленный доход (Prepayments and accrued income);
• нетто-текущие активы (обязательства) (Net current assets (liabilities));
• резерв предстоящих платежей (Provision for liabilities and charges);
• накопления и доходы будущих периодов (accruals and deferrend income). [12, стр.235]

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическое  задание

     На основании остатков по счетам составим бухгалтерский баланс на начало отчетного года на основании Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 №19. (См. приложение 1).

      Составим журнал хозяйственных  операций. 

Журнал  регистрации хозяйственных операций 

 

   Откроем счета бухгалтерского учета. 

ДТ                                              01   Основные средства                                                       КТ                      

 
 

ДТ                                              02      Амортизация основных средств                               КТ

 
 

ДТ                                            04  Нематериальные активы                                                КТ

 
 

Дт                                           05       Амортизация нематериальных активов                   КТ