Назначение, состав и содержание отчета об изменении капитала

         По строкам 011-017 отчета об изменении капитала (форма 3) приводится расшифровка причин, вызвавших изменения величины уставного фонда: дополнительная эмиссия акций, реструктуризация кредиторской задолженности, выбытие учредителей, участников, другие причины.  Данные граф 4 и 5 строки 010 данного отчета должны соответствовать суммам, отраженным по графам 4 и 5 строк 011-017 отчета. [5, стр. 4]

        По строке 016 «сумма изменений уставного фонда, подлежащая включению в учредительные документы в следующем отчетном году» на начало и конец года приводится информация о сумме увеличения или уменьшения уставного фонда по решению, принятому собственниками. Причины таких изменений в уставном фонде организация приводит в пояснительной записке.

       По строке 017 «фактически сформированный размер уставного фонда» приводится сумма вкладов в уставный фонд, фактически внесенных учредителями, участниками, акционерами. Данные этой строки формируются на основе информации счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам».

         По статье «Прибыль на акцию, руб.» (строка 18) приводится сумма увеличения (уменьшения) стоимости простой акции после внесения соответствующих изменений в уставный фонд. Если стоимость акции снизилась, то показатель прибыли на акцию приводится по данной статье со знаком минус.

       По статье «Стоимость чистых активов» (строка 019) приводится стоимость чистых активов организации, определяемая в соответствии с законодательством. Данный показатель рассчитывается на начало и конец отчетного года. В случае отрицательного значения показателя стоимость чистых активов организации показывается по данной статье со знаком минус.

         По статье «Резервный фонд» (строка 020) отражаются суммы резервных фондов, создаваемых в организации за счет чистой прибыли  по счету 82 «Резервный фонд». Расшифровка граф 4 и 5 строки 020 отчета об изменении капитала (форма 3) об увеличении и уменьшении в разделе причин, вызвавших изменения величины резервного фонда, приводится в строках 021-026 отчета.[5, стр.5]

         Справочно из строки 020 «Резервный фонд» по строкам 030 «резервные фонды, созданные в соответствии с законодательством, - учредительными документами, - всего» приводится информация о наименовании и размере фондов, созданных в организации: резервный фонд по оплате труда, резерв на покрытие убытков, резервный фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям, другие.

         По статье «Добавочный фонд» (строка 050) приводится информация об остатках на начало и конец года, приросте и уменьшении добавочного фонда, учитываемого по счету 83 «Добавочный фонд». Расшифровка граф 4 и 5 строки 050 отчета об изменении капитала (форма 3) об  увеличении и уменьшении добавочного фонда в разрезе причин, вызвавших изменение величины фонда, приводится в строках 051-057 отчета.   Графы 3 «На начало года» и 6 «На коней года» заполняются по данным аналитического учета по счету 83 «Добавочный фонд». При этом сумма увеличения (уменьшения) стоимости активов в результате переоценки показывается в графе 4, а сумма увеличения (уменьшения) амортизации в результате переоценки активов показывается в графе 5.

       В графе 5 «Уменьшение» отражается уменьшение добавочного фонда, связанное с направлением средств на покрытие убытков от списания остаточной (недоамортизированной)  основных средств  в соответствии с законодательством в пределах суммы переоценки, начисленной по списанным основным средствам. [15, стр.44]

        По статье «Чистая прибыль - всего» (строка 060) отражается сумма чистой прибыли организации, которая учитывается по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом по строкам 061-069 приводится расшифровка распределения прибыли отчетного года и остатков нераспределенной прибыли с прошлого года и отчетного года, а также сумма использованной прибыли в отчетном году.  Перерасход прибыли отражается по соответствующим строкам 061-066 со знаком минус.

        По статье «Непокрытый убыток - всего» (строка 070) приводится сумма полученного организацией убытка, образованного по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Справочно по группе строк 071-078 «источники покрытия убытков» отчета на конец года отражаются данные о собственных (капитал и резервы, кроме средств фонда переоценки активов) и привлеченных (средства учредителей, целевое финансирование, другие) источниках, направленных на покрытие убытков прошлых лет и отчетного года. [16]

         По статье «Расходы на потребление - всего» (строка 080)  приводится информация обо всех расходах на потребление, отраженных по дебету счетов 92 «Внереализационные доходы и расходы» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на основании данных аналитического учета.

        По статье «Целевое финансирование» по графам «Из бюджета » и «Из внебюджетных фондов» показывается движение средств, полученных организацией из бюджета, внебюджетных фондов, предоставленных в виде льгот по налогам и таможенным платежам, из других источников на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, на покрытие убытков и другие нужды, учет которых ведется на сете 86 «Целевое финансирование». Расшифровка полученных сумм по направлениям их использования отражается в разделе «Справки» по строкам 210-235. [16, стр.32]

     Годовая отчетность Российской  Федерации составляется по новым  формам утвержденным Приказом  Минфина России. Подготовка, заполнение и представление годового отчета, а также сами типовые бланки и формы бухгалтерской отчетности регламентируются следующей нормативной базой:  
    1. "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (Приказ Минфина от

6 июля 1999г. №43н)  

2. Формы  бухгалтерской отчетности утверждены  Приказом Минфина РФ  от 22.07.2003г.№67н  
    3. В соответствии с Приказом Минфина РФ 7 мая 2003 года N 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению" и Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" утверждена новая форма баланса, а также новые приложения к нему.  
    При этом важно иметь в виду, что бухгалтерская отчетность должна обязательно содержать коды строк в соответствии с Приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. N 475/102н "О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

       Заполнение формы «Отчет об изменениях капитала» производится с учетом ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и Приказа Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности".[6,стр.4] 
     Отчет заполняется в тыс. рублей. Округления производятся по каждой строке, т.е. сначала просчитывается сумма соответствующих остатков по счетам, а потом происходит деление на 1000.  
       Шапка отчета заполняется по данным справочника Сведения об организации.

      Отчет об изменении капитала  РФ содержит два раздела:

• I-й раздел – Изменение капитала
• II-й раздел – Резервы
• Справки

 В разделе Изменение капитала в графе 3 приводится информация об увеличении величины уставного капитала за счет:

• дополнительного выпуска акций;
• увеличение номинальной стоимости акций;
• реорганизации юридического лица.

     Поскольку реорганизация может привести как к увеличению уставного капитала, так и к изменению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) общества (это возможно в случае реорганизации путем присоединения другого общества), соответствующий показатель отражается по графе 6 разд.I формы № 3.[9, стр.78]

            В образце формы №3 для каждого случая уменьшения капитала предусмотрена отдельная строка. Так, отражается уменьшение величины уставного капитала за счет:

- уменьшения  номинала акций;

- уменьшения количества акций;

- реорганизации  юридического лица.

          Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, общим собранием участников общества.

          Бухгалтерский учет уставного капитала ведется на счете 80, сальдо по которому должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

          Графа  "Добавочный капитал", который включает:

• суммы прироста стоимости внеоборотных активов (имущества) в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;
• курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации в иностранной валюте;
• эмиссионный доход, возникающий при продаже акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, увеличении номинальной стоимости акций либо дополнительном выпуске акций;
• другие аналогичные суммы.

              Графа  "Резервный капитал". Резервный капитал или фонд создается как гарантия на вложенный в производство капитал и представляет собой зарезервированную на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Величина резервного капитала зависит в основном от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей о его распределении и может изменяться из года в год. Резервный капитал по своей природе является страховым, он гарантирует благосостояние участников (акционеров) и обеспечивает страховой барьер для кредиторов в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Следует отметить, что устаревший вариант термина "резервный капитал" - "резервный фонд" в настоящее время сохраняется в ряде действующих нормативных актов и поэтому его использование также правомерно.[9, стр.90]

             Резервный капитал формируется путем обязательных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, предусмотренного уставом общества.

             В графе  "Резервный капитал" показывается остаток резервного капитала на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также сумма отчислений в него в предыдущем и отчетном году.

             Графа  "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой сумму чистой прибыли (убытка) организации прошлых лет и отчетного года. Средства, учитываемые на счете 84, состоят из сумм чистой прибыли (убытка):

           - отчетного года и подлежат распределению между участниками, в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам);

           - прошлых лет и оставлены в организации после расчетов с участниками (акционерами) по доходам (дивидендам) для использования, как правило, на производственное развитие организации.

            В графе 6 отражаются показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.

          Изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) происходит за счет:

               - изменений в учетной политике. [11, стр. 320]

           Резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, представляют собой разновидность уставных резервов (резервный капитал (фонд), образующийся из чистой прибыли).

          Образование резервного капитала может носить обязательный (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным учредительными документами или учетной политикой) характер.

            Организация в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода может создавать резервы предстоящих расходов:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• ремонт основных средств;
• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России.