Московский институт экономики, менеджмента и права

      Курсовая  работа

      по  курсу "Бухгалтерская (финансовая) отчётность"

      на  тему: "Назначение и методика составления  пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчётности"

      Выполнила студентка

      пятого  курса

      экономического  факультета

      вечерней  формы обучения 
 
 

      Москва 2007

Содержание

 

Введение

 

     В результате своей деятельности любое  предприятие  осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

     Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

     Пояснительная записка является важным элементом годовой бухгалтерской отчетности. В ней содержится дополнительная информация о деятельности организации, которая не отражена в других отчетных формах.

     Информация, содержащаяся в пояснительной записке, позволяет пользователям бухгалтерской  отчетности составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Об этом говорится в п.19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее - Приказ N 67н).

     В пояснительной записке отражаются: численность работников, материалоемкость и фондоемкость производства, технические  характеристики основных средств, основные экономические показатели за ряд лет, перспективы изменения финансового состояния и другие сведения.

     Однако  не все организации представляют пояснительную записку в составе  бухгалтерской отчетности. Так, не составляют ее общественные организации (объединения). Основание - п.4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом N 67н. Некоммерческим организациям и малым предприятиям, которые не подлежат обязательному аудиту, в этом вопросе предоставлено право выбора. Составлять пояснительную записку или нет, они решают сами.

     Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное  представление о финансово-хозяйственном  состоянии организации, от достоверности  представленной в пояснительной  записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

     В пояснительной записке обязательно  указание на то, что бухгалтерская  отчетность сформирована исходя из действующих  в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

 

1. Структура пояснительной записки

 

     В пояснительной записке отражаются краткая характеристика деятельности организации, основные показатели деятельности, факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты, текущая  инвестиционная деятельность, а также  решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. Информация, отраженная в записке, необходима для получения более полной и объективной картины о деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении (п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). В записку должны войти те данные, которые не раскрыты в формах годовой бухгалтерской отчетности. В этом документе должно сообщаться о неприменении правил бухгалтерского учета, в случае если они не позволяют достоверно отразить стоимость имущества и финансовые результаты деятельности организации. Иначе неприменение рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства (п. 4 ст. 13 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

     Общественные  организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), вправе не представлять пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности (п. 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. Приказом N 67н).

     Обязательная  форма пояснительной записки  законодательством РФ до сих пор  не установлена. В связи с этим организации разрабатывают ее самостоятельно. Пояснительная записка может состоять из тематических разделов, однако эти разделы не обязательно должны соответствовать разделам форм отчетности. Это не единственная структура, которую может применить организация. Данные можно объединить и по другим признакам. К тому же сведения можно представить в любой форме: в виде текста, таблиц, диаграмм.

     В записке отражается обязательная информация и дополнительная. К обязательным данным относятся основные сведения об организации, изменения в учетной политике, показатели деятельности организации, информация по прекращаемой деятельности и т.д. Дополнительная информация отражается в пояснительной записке на усмотрение организации.

Разделы пояснительной  записки могут совпадать с разделами форм отчетности (хотя это не обязательно). 

Схема 

Тематические  разделы,

отраженные в  пояснительной записке 

┌─────────────┐  ┌──────────┐  ┌─────────────────────────────────┐

│Пояснительная│  │ Основная ├─>│Раздел 1. Характеристика        │

│   записка   │  │информация│  │организации и основные виды      │

│             │  │          │  │деятельности                     │

│             │  │          │  └─────────────────────────────────┘

│             │  │          │  ┌─────────────────────────────────┐

│             │  │          ├─>│Раздел 2. Изменения  в учетной    │

│             │  │          │  │политике                         │

│             │  │          │  └─────────────────────────────────┘

│             │  │          │  ┌─────────────────────────────────┐

│             │  │          ├─>│Раздел 3. Основные показатели    │

│             │  │          │  └─────────────────────────────────┘

│             │  │          │  ┌─────────────────────────────────┐

│             ├─>│          ├─>│Раздел 4. Информация об          │

│             │  │          │  │аффилированных  лицах             │

│             │  │          │  └─────────────────────────────────┘

│             │  │          │  ┌─────────────────────────────────┐

│             │  │          ├─>│Раздел 5. Информация о           │

│             │  │          │  │государственной помощи           │

│             │  │          │  └─────────────────────────────────┘

│             │  │          │  ┌─────────────────────────────────┐

│             │ │          ├─>│Раздел 6. Информация по сегментам│

│             │  │          │  └─────────────────────────────────┘

│             │  │          │  ┌─────────────────────────────────┐

│             │  │          ├─>│Раздел 7. Информация по          │

│             │  │          │  │прекращаемой  деятельности        │

└──────┬──────┘  └──────────┘  └─────────────────────────────────┘

       │                       ┌─────────────────────────────────┐

       └──────────────────────>│Дополнительная  информация        │

                               └─────────────────────────────────┘ 

 

1.1 Характеристика  организации и  основные виды  деятельности

     Этот  раздел должен содержать следующие  сведения об организации:

     - юридический адрес;

     - среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

     - фамилии и должности членов  исполнительных и контрольных  органов организации (п.31 ПБУ 4/99).

     Здесь необходимо кратко описать структуру  управления. Стоит также отметить, к какому виду относится данная организация, то есть основному, зависимому или дочернему.

     Следует упомянуть об основных видах деятельности, кратко дать характеристику показателям  деятельности организации, факторам, которые  повлияли на финансовый результат фирмы.

 

1.2 Изменения  в учётной политике фирмы

     Этот  раздел пояснительной записки описывает  основные изменения в учетной  политике организации на следующий  отчетный год (п.4 ст.13 Закона N 129-ФЗ). Это  изменения, способные повлиять на финансовое положение, движение денежных средств  или финансовые результаты деятельности организации. Они подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. В записке следует раскрыть как учетную политику на отчетный год, так и изменения, предусмотренные на следующий год. 

     Промежуточная отчетность может не содержать информации об учетной политике при условии, что она не изменялась с момента составления годовой отчетности за предшествующий год. 

     В пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрываться сведения, относящиеся к учетной политике организации. Они должны обеспечивать пользователей данными, которые не стоит включать в эти формы, но необходимыми, для того чтобы правильно оценить результаты деятельности фирмы (п.24 ПБУ 4/99).

     В пояснительной записке следует  раскрыть существенные способы ведения бухгалтерского учета (п.п.12, 15 ПБУ 1/98). К ним относятся способы:

     - амортизации:

     - основных средств;

     - нематериальных и иных активов;

     - оценки производственных запасов,  товаров, НЗП и готовой продукции;

     - признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг

     - и другие.

     В этом разделе пояснительной записки  кратко расписывают основные элементы учетной политики организации. Скажем, здесь следует указать, каким  методом списывают материалы  в производство (ЛИФО, ФИФО, по средней  себестоимости и т.п.). Если, например, на предприятии отсутствуют нематериальные активы, то и указывать порядок их учета не следует. Другими словами, из этого раздела пользователи должны узнать, насколько учетная политика влияет на показатели отчетности.

 

1.3 Основные показатели деятельности организации

 
 

     В данном разделе должны найти отражение  показатели и факторы, которые повлияли на финансовые результаты деятельности организации (п.19 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н).