Назначение бухгалтерской финансовой отчетности в условиях рыночной экономики

    Приложение  к бухгалтерскому балансу призвано обеспечить пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными: они представляют собой детализацию и расшифровку отдельных статей бухгалтерского баланса.

    Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но они необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

    Составной частью бухгалтерской (финансовой) отчетности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

    Приказом  Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н  «О формах бухгалтерской отчетности»  утверждены новые формы и состав бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках;  отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании полученных средств (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)). Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будет изложено в соответствующих пояснениях.

    Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников) организации, налоговых органов, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов покупателей, поставщиков. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

    Общие требования к бухгалтерской отчетности заключаются в обеспечении полноты, достоверности, существенности, нейтральности, сравнимости, сопоставимости информации (данных), содержащейся в бухгалтерской  отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

    При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

    Данные, включенные в бухгалтерскую отчетность, должны отвечать требованию существенности. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

    В бухгалтерской отчетности организации  должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Для этого по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

    Помимо  указанных выше требований при составлении  бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие требования к ее оформлению: бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке; бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ; бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации; в формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок; данные представляемой бухгалтерской отчетности должны приводиться в тысячах рублях без десятичных знаков.

    При составлении бухгалтерской отчетности должны быть соблюдены требования положений (ПБУ) и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации: об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации; об операциях в иностранной валюте; о материально-производственных запасах; об основных средствах и нематериальных активах; о доходах и расходах организации; о последствиях событий после отчетной даты; о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности и другие. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

    Общим требованием ко всем формам бухгалтерской  отчетности является обязательное указание в верхней части этих форм сведений о наименовании организации, идентификационном номере налогоплательщика (ИНН), виде деятельности организации, ее организационно-правовой форме и форме собственности, единице измерения показателей. 

1.3. Качественные характеристики отчетности по международным стандартам

    Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию  финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов  компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между  компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности  отчетной информации для внешних  пользователей.

    К качественным характеристикам финансовой отчетности относятся:

    1. Понятность. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут  сообщаемые им сведения. Однако  сложную для восприятия информацию, которая необходима для принятия  экономических решений, нельзя  исключать из финансовой отчетности  лишь по той причине, что  она может быть непонятной для отдельных пользователей.

    2. Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

    3. Существенность. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, которое принято на основании финансовой отчетности.

    4. Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

    5. Правдивое представление. Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события.

    6. Преобладание сущности над формой. Согласно МСФО, информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок или иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность.

    7. Нейтральность. Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие пользователем решения.

    8. Осмотрительность. Это осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности. Согласно этому принципу, активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы - занижены.

    9. Полнота. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

    10. Сопоставимость. Согласно МСФО, информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий.

    11. Своевременность информации означает, что чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности, но потере ее уместности.

    12. Баланс между выгодами и затратами означает, что выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

    13. Баланс между качественными характеристиками означает, что финансовая отчетность должна составляться и представляться в таком виде, который максимально увязывает множественные качественные характеристики, интересующие пользователей.

    14. Достоверное и объективное представление. Если при составлении бухгалтерской отчетности применяются основные качественные характеристики и бухгалтерские стандарты, то такая отчетность достоверно и объективно отражает финансовое состояние предприятия. 

1.4. Порядок исправления  ошибок в бухгалтерской  отчетности

    От ошибок не застрахован ни один бухгалтер. Они происходят по самым разным причинам, от банального отсутствия документов до противоречия в законодательных нормах. Если выявлена ошибка, ее нужно исправлять как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

    В целях совершенствования нормативно-правового  регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Минфин утвердил ПБУ 22/2010. Данный документ вступает в силу с представлением годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.

    Ошибка - это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Она может быть обусловлена, в частности: неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету; неправильным применением учетной политики организации; неточностями в вычислениях; неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; недобросовестными действиями должностных лиц организации.

    Согласно  ПБУ 22/2010 ошибки делятся на существенные и несущественные.

    Ошибка  признается существенной, если она  в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот  же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской  отчетности, составленной за этот отчетный период. В противном случае ошибка не будет являться существенной.

    Существенность  ошибки организация определяет самостоятельно на основании как величины, так и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.

    ПБУ 22/2010 определяет следующие основные принципы исправления ошибок: выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению; ошибка отчетного года, выявленная до окончания  этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного  года, в котором она выявлена; ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года; порядок исправления ошибки предшествующего отчетного года зависит от того, является она существенной или нет.

    Если  ошибка предшествующего отчетного года не является существенной, то такая ошибка, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления такой ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

    Так же исправляется существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской  отчетности за этот год, но до даты представления  такой отчетности установленном  порядке.