Налоговый учет

2. Упрощенная система налогообложения (УСН) – одна из наиболее популярных систем, поскольку налогоплательщик имеет возможность выбора объекта налогообложения, кроме того, он может вести бухгалтерский учёт в минимальном объёме, что, безусловно, является существенным преимуществом.

При переходе на УСН налогоплательщик, в зависимости от организационно-правовой формы, освобождается от уплаты следующих налогов:

ООО – налога на прибыль, НДС (учитывая требование гл. 21 НК РФ, обязывающей уплачивать НДС со стоимости товаров, ввезённых на территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций, ЕСН;

ИП – налога на доходы физических лиц (НДФЛ) от предпринимательской деятельности, НДС (требование гл. 21 НК РФ), налог на имущество (только в отношении имущества, использованного в деятельности индивидуального предпринимателя) и ЕСН.

Существуют жесткие ограничения, установленные Налоговым Кодексом РФ по применению УСН.

Не имеют права применять данную систему:

·  банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и нотариусы, занимающиеся частной практикой;

·  юридические лица и ИП, занимающиеся игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых (кроме не числящихся на государственном балансе и установленных в подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ), являющиеся участниками соглашений о разделе имущества;

·  переведенные на единый налог на вменённый доход (ЕНДВ) в соответствии с гл. 26.3 НК РФ;

·  переведенные на ЕСХН.

Кроме того, на УСН, согласно подп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не имеют право переходить организации:

·  имеющие филиалы и (или) представительства на территории Российской Федерации (ст. 55 ГК РФ);

·  в которых доля участия сторонних организаций превышает 25%;

·  списочная численность работников, которых за налоговый период превысила 100 человек;

·  в которых стоимость основных средств (ОС) и нематериальных активов (НА), определённых в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте», превышает 100,00 млн. руб.

К неудобству данной системы можно отнести лёгкость утраты права по её применению.

Как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учёта за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчётности.

Кроме того, налогоплательщики УСН должны отслеживать все изменения в налоговом законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение их в качестве его плательщиков. Решение дублировать учёт хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учёта или возможное появление обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности может повлечь за собой увеличение затрат на ведение учёта.

3. Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим, который применяется в обязательном порядке в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, если предприниматели и организации занимаются следующими видами деятельности:

·  оказание бытовых и ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому обслуживанию, мойке автотранспортных средств и платных автостоянок;

·  услуг общественного питания и розничной торговли;

·  распространения или размещения наружной рекламы.

Соответственно превысив эти ограничения или, наоборот, уменьшив показатели до уровня ограничений, можно применять либо ЕНВД, либо общую или упрощённую систему налогообложения.

Размер налога фиксирован и не зависит от величины полученного дохода.

Данная система является не всегда экономически выгодной предпринимателю по причине частого несовпадения фактически полученного дохода с фактической суммы уплаченного ЕНВД.

Стоит отметить, что, наряду с недостатками, налог обладает и неоспоримым преимуществом – снижением себестоимости продукции (работ, услуг) за счёт отсутствия таких налогов, как НДС и ЕСН, что особенно актуально для малых предприятий.

Также хотелось бы обратить внимание на то, что п. 4 ст. 346.12 НК РФ дает право организациям и индивидуальным предпринимателям применять УСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД одновременно.

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – довольно специализированный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции (полезных ископаемых, добытых из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации), заключенных между государством и пользователем недр в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

Но, как показывает статистика, самой популярной системой у представителей малого бизнеса является упрощенная система налогообложения в виде патента для индивидуальных предпринимателей.

Система налогообложения на основе патента – модернизированный вид УСН.

Список литературы

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008).

2. Ингман Н.И. Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса // Современная конкуренция. – 2008. – №4.

3. Выскваркина М.В. Упрощённая система налогообложения. Универсальный справочник. - М.: "Аргумент", 2006.

4. Карпов В.В. Упрощённая система налогообложения и ЕНВД для организаций и предпринимателей: Практическое пособие. - М.: Экономика и финансы, 2010, 135 с.

5. Толмачёв И.М. Специальные налоговые режимы. ЕСХН, УСН, ЕНВД. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010, 488 с.