Налогообложение и государственное регулирование

В состав объектов для  начисления износа входят также неоконченное строительство.

Начисление износа (амортизация) основных средств производят в течение нормативного цикла их службы или срока, за который балансовая стоимость этих средств полностью переносится на издержки производства.

Амортизация по нематериальным активам (к ним относят права  на пользование землей, другими природными ресурсами, права на использование  изобретений, “ноу-хау”, производственной информации, программных средств  вычислительной техники и др.) исчисляют  по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока их полезного  использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норму  амортизации устанавливают из расчета  десяти лет.

При определенных условиях по отдельным видам основных средств  может применяться ускоренный метод  начисления износа (амортизации). При  этом утвержденная в установленном  порядке норма годовых амортизационных  отчислений увеличивается не более  чем в два раза. После полного  погашения первоначальной стоимости  объекта начисление износа прекращается. Сумма ускоренной амортизации основных средств включается также в расходы хозяйства.

Сумму износа (амортизации) начисляют, как правило, ежеквартально  или один раз в конце года. Для  определения годовой суммы износа стоимость объекта основных средств (с учетом проведенной переоценки по решениям Правительства) умножают на соответствующую норму амортизации, и полученный результат делят  на 100. По поступившим или выбывшим в течение года основным средствам  износ определяют в зависимости  от количества месяцев, в течение  которых объект использовали в хозяйстве.

Сумму износа (амортизации) основных средств по каждому объекту  присоединяют к сумме износа, начисленной  с начала ввода объекта в эксплуатацию.

Амортизацию объектов основных средств можно производить  и другими способами, перечисленными в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденном приказом Министерства финансов Российской федерации от 13 января 1998 года № 1451, например: способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

К оборотному имуществу  крестьянского (фермерского) хозяйства  относят:

- сельскохозяйственную  продукцию (семена, корма, готовая  продукция и др.);

- сырье, удобрение,  топливо, медикаменты, запасные  части, строительные, ремонтные и  другие материалы, выращиваемых  и откармливаемых животных;

- птицу, зверей, кроликов, семьи пчел, то есть все то, что производят в хозяйстве  для собственных нужд и для  продажи на сторону;

- а также приобретаемые  на стороне товарно-материальные  ценности (кроме основного имущества);

- малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы, к которым относят мелкий  инвентарь (вилы, лопаты, грабли, косы  и т. п.), сбрую (хомуты, шлеи, седелки,  уздечки), спецодежду, спецобувь, постельные принадлежности, улья (новые и находящиеся в эксплуатации) и т. п.

Фермерские хозяйства  не начисляют износ на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а  списывают их на затраты производства непосредственно после передачи со склада в эксплуатацию (спецодежда, спецобувь и др.), либо после нормативного срока их использования в производстве (мелкий инвентарь, сбруя, ульи и др.).

Покупную продукцию  и материалы в крестьянских (фермерских) хозяйствах оценивают и учитывают  по ценам приобретения с учетом транспортно-заготовительных  расходов, продукцию собственного производства - по сумме затрат на ее производство или - в течение года по условной цене, если фактическую себестоимость  ее до конца года не определяют.

Учет животных и  птицы производят в крестьянском (фермерском) хозяйстве по группам (видам) животных: коровы, молодняк крупного рогатого скота на выращивании и откорме, свиноматки, поросята, овцы (козы) взрослые, молодняк овец (коз), лошади взрослые, молодняк лошадей, птица, звери, кролики.

Учет основного  имущества крестьянского (фермерского) хозяйства ведут в Книге учета  имущества крестьянского (фермерского) хозяйства (ф. № 1-кх), в которой все  имущество объединено в разделы  в зависимости от его назначения в хозяйственной деятельности:

- 1. Земельная площадь;

- 2. Основные средства;

- 3. Скот и птица.

Записи в них  производят последовательно по мере оформления документов и поступления  имущества.

Для учета поступления  продукции растениеводства и  животноводства, произведенной в  хозяйстве, покупной продукции и  материалов, а также для расходования продукции и материалов и контроля за их использованием в крестьянских (фермерских) хозяйствах применяют Книгу учета продукции и материалов (ф. № 2-кх). В указанной книге записи ведут в течение года по мере совершения хозяйственных операций. Книга состоит из отдельных разделов:

1. Продукция растениеводства.

2. Продукция животноводства.

3. Покупные материалы.

Учет в книге  осуществляют отдельно по каждому виду продукции или материалов. Перечень материальных ценностей, учитываемых  в этой книге, определяет глава хозяйства  в зависимости от их ценности или  размера оборота.

2.3 Учет трудового  участия

В крестьянском (фермерском) хозяйстве принимают трудовое участие  члены коллектива и привлеченные по договору граждане. Следовательно, главе хозяйства следует организовать списочный учет численности трудоспособных членов семейного коллектива и привлеченных со стороны работников. В указанном  списке по каждому работнику необходимо отразить данные о возрасте, трудовом стаже, количестве членов семьи, о льготах  и обязательствах и т. п., а также  сделать отметку о времени  зачисления в семейный коллектив  или приеме на работу по договору. Эти  данные необходимы при заполнении трудовых книжек. Записи в трудовых книжках  о трудовом стаже (приеме на работу, увольнении) осуществляет глава крестьянского (фермерского) хозяйства, что подтверждается местной администрацией.

Размер дохода (оплаты) каждого трудоспособного члена  крестьянского хозяйства определяет коллектив по соглашению между ними. В этих условиях выполняемая работа и отработанное время (в днях и  часах) каждого работника, может  учитываться по усмотрению членов коллектива. Однако более вероятно, что этого  не потребуется в силу семейных трудовых отношений. С наемными гражданами заключают  договор (трудовое соглашение) об использовании  их труда. При этом в договоре следует  конкретно определить условия найма: срок найма, перечень и объем работ, календарные сроки их выполнения, размер и условия оплаты труда  и другие обязанности сторон. Для  указанной категории работников может быть организован учет отработанного  ими времени или выполненных  работ (в зависимости от условий  договора). При этом оплата труда  может производиться в денежной и натуральной (продуктами) форме (продукты в этом случае оценивают по рыночным ценам).

Для учета расчетов по оплате труда используют Книгу  учета труда (ф. № 3-кх). Записи в книге  ведут в календарной последовательности. Книга состоит из двух разделов:

- 1. Учет рабочего  времени.

- 2. Учет оплаты  труда.

2.4 Учет денежных  средств и расчетных  операций

Крестьянское (фермерское) хозяйство как самостоятельный  хозяйственный субъект вступает в расчетные отношения с налоговыми органами, страховыми компаниями, учреждениями банков, государственными, коллективными и другими предприятиями, организациями, учреждениями и гражданами, для чего оно имеет в учреждении банка расчетный счет, используемый и для хранения свободных денежных средств.

Порядок открытия расчетного счета определяется банком. Для его  открытия крестьянское (фермерское) хозяйство  представляет учреждению банка:

- заявление на открытие  счета (ф. N 0401025); карточку с образцами  своей подписи, подлинность которой  должна быть засвидетельствована  нотариально (ф. № 0401026);

- копию нотариально  заверенного документа на право  пользования землей (государственного  акта на право пользования  землей и т.п.). На подлинном  документе главный бухгалтер  банка делает отметку об открытии  расчетного счета. Копия документа  на право пользования землей  остается в учреждении банка.

По остаткам средств  на расчетных счетах в банке начисляют  проценты в установленном размере. Начисление процентов производят ежеквартально  и сумму их зачисляют на расчетный  счет крестьянского (фермерского) хозяйства  и в его доходы.

Списание средств с расчетного счета крестьянского (фермерского) хозяйства производят только по письменному указанию владельца счета или решению суда.

Крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет расчеты: с  гражданами - наличными деньгами, переводами через предприятия связи; с предприятиями  розничной торговли - наличными деньгами или в безналичной порядке; с  другими предприятиями, организациями, фермерами и кооперативами - путем  безналичных или иных расчетов, предусмотренных  правилами безналичных расчетов.

Наличные деньги в  хозяйство поступают в порядке  получения с расчетного счета  или в виде поступлений выручки  от реализации продукции, работ и  услуг. В хозяйстве должно быть обеспечено хранение наличных денег, исключающее  их хищение (железный или окованный  ящик, сейф, прикрепленный к полу или несущим конструкциям стены).

Не рекомендуется  хранить крупные суммы наличных денег в кассе (сверх текущих  потребностей). Банк устанавливает  для текущих нужд хозяйства лимит  кассы. Всю денежную наличность сверх  установленного лимита необходимо сдавать  в банк для зачисления на расчетный  счет хозяйства (превышение лимита кассы  допускается лишь в дни выплаты  заработной платы). Для учета наличных денег глава хозяйства должен вести кассовую книгу.

Для учета денежных средств и расчетных операций предназначен Журнал учета хозяйственных  операций и денежных средств (ф. № 4-кх).

2.5 Учет доходов и  расходов

Завершающим этапом в  учетной работе крестьянского (фермерского) хозяйства является определение  финансовых результатов.

Крестьянские (фермерские) хозяйства получают доходы от реализации продукции растениеводства и  животноводства, от прочих отраслей (подсобных  производств и т. п.), от выполнения работ, оказания услуг, а также от внереализационных операций: доходы на вложенный пай, на приобретенные акции и другие ценные бумаги, полученные проценты банков, безвозмездные или благотворительные взносы, страховые возмещения, доходы от реализации основных средств и др.

Состав расходов крестьянского (фермерского) хозяйства определяется "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли" (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации  от 5 августа 1992 года № 552 с последующими изменениями).

В состав расходов, связанных  с производством и реализацией  продукции (работ, услуг,) крестьянские (фермерские) хозяйства включают: стоимость  израсходованных покупных семян, кормов, запасных частей и материалов, удобрений, нефтепродуктов, сырья, услуг других хозяйств, агросервисных и других сторонних предприятий и организаций; амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и расходы по всем видам ремонта основного имущества; уплаченные в бюджет налоги (кроме налогов, относимых на финансовые результаты деятельности); расходы на оплату труда наемных граждан; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование, в Пенсионный фонд и другие платежи и расходы.

В расходы хозяйства  по производству продукции не включают стоимость приобретенных машин, взрослых продуктивных животных, рабочего скота и затраты по строительству  объектов основных средств, так как  они должны производиться за счет амортизационных отчислений, включаемых в расходы, и чистого дохода, остающегося  в распоряжении крестьянского (фермерского) хозяйства.

Кроме товарно-материальных ценностей в расходы хозяйства  включают также работы и услуги, выполняемые сторонними организациями  и предприятиями по транспортировке  грузов, химизации почв, борьбе с  вредителями растений и болезнями  животных, водохозяйственному обеспечению, сельскохозяйственным работам и  т. п.

В расходы хозяйства  относят и арендную плату за земельный  участок (если она не включена в сельскохозяйственный налог), взрослых животных, основное имущество (в размере, превышающем амортизационные  отчисления, если по условиям договора она вносится арендатором), командировочные, почтово-телеграфные, представительстве, благотворительные расходы, проценты по кредитам банка, другие расходы.