В подавляющем большинстве субъектов  РФ, однако, законодательные (представительные) органы предпочли устанавливать налоговые льготы в виде освобождения от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков и отдельных видов доходов

     1.4 Порядок расчета и уплаты налога на имущество

 

     Порядок исчисления налога – это порядок  определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

     Налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).

     Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента, если иное не установлено настоящей статьей.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 1,1 процента: 
- для осуществляющих лизинговую деятельность российских организаций, зарегистрированных на территории Республики Хакасия, в отношении имущества, переданного в лизинг; 
- для организаций по производству машин и оборудования в отношении имущества, используемого ими для производства машин и оборудования для сельского и лесного хозяйства, а также для производства деревообрабатывающего оборудования⁸.

     С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок  исчисления налога на имущество организаций.

     В ст.382 НК РФ устанавливается:

     - общий порядок исчисления налога  на имущество организаций (пункты 1-3);

     - порядок исчисления сумм аванс. платежей по налогу (пункты 4-6).

     Сумма налога на имущество организаций  исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

     В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым  периодом по налогу на имущество организаций  признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода определяется налоговая  база и сумма налога, подлежащая уплате. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу.

     Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют раскрытым  правилам общей части налогового права и предписывают исчислять  сумму налога на имущество организаций  по итогам налогового периода путем  умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой базы.          

       

     Если  законом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций были установлены  отчетные периоды по налогу и предусмотрены  авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется отдельно в отношении:

     - имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации;

     - имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

     - каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения организации, или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

     - имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет иностранной организацией, исчисляется отдельно в отношении:

     - имущества, подлежащего налогообложению  месту постановки на учет в  налоговых органах постоянного  представительства иностранной  организации;

     - каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  постоянного представительства иностранной организации;

     - имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

     Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

     Данное  понятие является одним из основных элементов налогообложения, которые  должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

     Налоговая база и порядок ее определения  по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам  устанавливаются НК РФ – ст.ст.53 и 54.

     Конкретно нормами главы 30 НК РФ установлены правила определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

     В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая  база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

     Если  же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

     Налоговой базой считается среднегодовая стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

     Так, среднегодовая стоимость имущества  за первый квартал, руб.: 

     И ср.год.= (И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4) /4

     где И ср. год.- среднегодовая стоимость имущества за первый квартал

     И1.1 – стоимостная оценка имущества  организации по состоянию на 1 января отчетного периода, руб.;

     И1.2 – стоимостная оценка имущества  по состоянию на 1 февраля, руб.;

     И1.3 – стоимостная оценка имущества  по состоянию на 1 марта, руб.;

     И1.4 – стоимостная оценка имущества  по состоянию на 1 апреля, руб. 

     Соответственно  среднегодовая стоимость имущества за год будет рассчитываться следующим образом:.

     И ср.год.= (И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 +И1.9 + И1.10 + И1.11 + И1.12 + И1.13) /13

     где И1.13 – стоимостная оценка имущества  организации по состоянию на 1 января следующего года, руб.

     Уплата авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в пятидневный срок со дня, установленного главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации для предоставления налогового расчета за соответствующий отчетный период. 
          Уплата налога по итогам налогового периода производится в десятидневный срок со дня, установленного главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации для предоставления налоговой декларации за истекший налоговый период.

     Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные (по отношению к предусмотренным  в п.2 ст.379 НК РФ) законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе.

2. Особенность формирования  налоговой отчетности  по налогу на  имущество

 

     Налог на имущество организаций наиболее прост в смысле применения приемов налогового учета, поскольку правила налогового учета максимально приближены к правилам бухгалтерского учета. По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики налога на имущество предоставляют в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию. При этом расчеты по авансовым платежам предоставляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 386 Налогового кодекса).

     Действующая в настоящее время форма налоговой  декларации по налогу на имущество (налоговый  расчет по авансовому платежу) утверждена Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. №САЭ-3-21/224 – форма по КНД 1152001. Указанным приказом утверждена и инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество. 
В состав налоговая декларация входят: 
- Титульный лист 
- Раздела 1. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика 
- Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства 
- Раздел 3. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в РФ через постоянное представительство 
- Раздел 4. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ)  
- Раздел 5. Расчет среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества

     Налоговая декларация представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи в налоговые органы: 
- по месту нахождения российской организации; 
- по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство; 
- по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс; 
- по месту нахождения недвижимого имущества. 
В зависимости от того, куда предоставляется декларация, ее состав будет меняться: лишние разделы декларации не заполняются.

     Декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления. При этом указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют муниципальным образованиям, территорию которых курирует данный налоговый орган. 
В случае если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта РФ без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований, налоговая декларация заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта непосредственно.

     В верхнем поле каждой страницы, включаемой налогоплательщиком в состав налоговой декларации, указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя «ИНН», в первых двух ячейках следует проставить нули («00»). 
Российская организация указывает ИНН и КПП по месту своего нахождения согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ или для крупнейших налогоплательщиков - согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ 
Для иностранной организации ИНН и КПП указываются по месту нахождения постоянного представительства в РФ на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и (или) Информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации.