Налог на добавленную стоимость для предприятий, его роль, значение и эффективность использования

Косвенные налоги, в том числе и НДС фактически выплачиваются за счет покупателя, а не за счет доходов продавца или производителя. Таким образом, хотя плательщиком налога и является предприятие, реализующее ту или иную продукцию, налоговое бремя фактически несет покупатель. Следовательно, правильное формирование цены реализации с учетом НДС очень важно для предприятия, так как ошибка в расчетах может привести к тому, что налог будет заплачен не за счет покупателя, а за счет дохода предприятия. Существует определенная методика включения суммы налога в цену реализуемых благ. 

1.4 Ставка налога  на добавленную стоимость и  сроки уплаты НДС в бюджет 
 

НДС начисляется  по двум ставкам: 20 % и нулевая. Нулевая  ставка налогообложения НДС применяется  по таким операциям: 

· Продажа товаров, которые были вывезены (экспортированы) плательщиком налога за границами таможенной территории Украины; 

· Продажа работ (услуг), предназначенных для использования  и потребления за границами таможенной территории Украины; 

· Продажа товаров (работ, услуг) предприятиями розничной торговли, которые размещены на территории Украины в зонах таможенного контроля; 

· Предоставление транспортных услуг по перевозке  пассажиров и грузов за пределами  таможенной границы Украины; 

· Продажа угля и продуктов его обогащения, угольных и торфяных брикетов, электроэнергии, импортированного газа.  

Не разрешается  применение нулевой ставки НДС к  операциям, которые связаны с  вывозом (экспортом) товаров (работ, услуг), в тех случаях, когда эти операции освобождены от налогообложения  на таможенной территории Украины. 

Таким образом, применение нулевой ставки налогообложения  НДС к перечисленным выше операциям  делает возможным включение в  сумму налогового кредита НДС, выплаченного на приобретенные товары (работы, услуги), которые были использованы для продажи товаров (работ, услуг), которые налогооблагаются по нулевой ставке. 

Для определения  суммы НДС подлежащей перечислению в бюджет используется метод налогового кредита. Налоговый кредит предоставляется  всем плательщикам НДС, он состоит из сумм уплаченных в отчетном периоде в связи с приобретением работ, услуг, стоимость которых включается в валовые расходы производства и обращения, а так же в связи с приобретением основных фондов и нематериальных активов.  

Сумма НДС, которая  подлежит выплате в бюджет субъектом хозяйствования - плательщиком налога, определяется как разница между общей суммой его налоговых обязательств, которые возникли в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита, который был сформирован в течение того же периода. 

Сроки уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет. Выбирая налоговый период, плательщик должен учитывать возможность получения  бюджетного возмещения налогового кредита. Такое возмещение непосредственно  связанно с налоговым периодом. 

Для плательщиков налога, у которых объем операций, которые налогооблагаются, за предыдущий календарный год превышает 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан, отчетный период равен календарному месяцу. При этом выплата НДС должна производиться не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. 

Плательщики налога, у которых объем операций меньше чем указано выше, сами определяют налоговый период. Он может быть равен календарному месяцу или кварталу. Заявление о своем решении  плательщик налога подает в налоговый орган за месяц до начала календарного года. В течение календарного года возможна замена квартального налогового периода на месячный по заявлению плательщика налога. 

Плательщик НДС, который использует квартальный  налоговый период, но совершает экспортные операции по продаже товаров (работ, услуг), может получить бюджетное возмещение части налогового кредита по результатам двух первых месяцев квартала. 

1.5 Льготы по  НДС 
 

Законодательство  Украины не предусматривает льготы для отдельных предприятий и граждан непрямому налогообложению. Льготы имеют лишь некоторые товары социального назначения (работы по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, детские газеты и журналы, услуги в сфере образования и др.) Не облагается НДС экспорт товаров.  

От НДС освобождаются: 

ь Товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а  также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию Украины. 

ь При вывозе товаров с территории Украины  другими предприятиями возврат  сумм налога на добавленную стоимость  производится в порядке, установленном  таможенным законодательством Украины; 

ь Товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; 

ь Услуги городского пассажирского транспорта (кроме  такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении  морским, речным, железнодорожным и  автомобильным транспортом; 

ь Квартирная плата; 

ь Стоимость  выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности; 

ь Операции по страхованию  и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые  по денежным вкладам, расчетным, текущим  и другим счетам; 

ь Операции, связанные  с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иных посреднических услуг; 

ь Продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных  открыток, конвертов, лотерейных билетов; 

ь Действия, выполняемые  уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная  пошлина, а также услуги, оказываемые  членами коллегии адвокатов, плата за недра; 

ь Патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные  с объектами промышленной собственности, а также получения авторских  прав; 

ь Продукция  собственного производства отдельных  предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Украины; 

ь Научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также  средств Российского фонда фундаментальных  исследований, Украинского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров; 

ь Услуги учреждений культуры и искусства, религиозных  объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные  мероприятия, включая видео показ; 

ь Обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах; 

ь Ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведение обрядов и церемоний  религиозными организациями. 

ь Обороты по реализации конфискованных, бесхозяйственных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству; 

ь Обороты по реализации для дальнейшей переработки  и ррафинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов  драгоценных металлов, а также обороты по реализации в Государственный фонд Украины драгоценных металлов и драгоценных камней; 

ь Стоимость  жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органами государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, организациям и учреждениям органами государственной власти и органами местного самоуправления, работы по строительству жилых домов независимо от источника их финансирования, включая работы, выполняемые за счет средств населения в садоводческих товариществах и дачно-строительных кооперативах, работы, производимые в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, по строительству объектов социально-культурного и бытового назначения, инфраструктуры, домостроительных комбинатов и технологических линий, оказанию услуг иностранными консультационными фирмами, поставкам материалов и оборудования, созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Украины уполномоченными им органами государственного управления, стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органами государственной власти и управления, а также стоимость зданий, строений и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям; 

ь Платные медицинские  услуги для населения, лекарственные  средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и  медицинская техника, а также  путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки, технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов; 

ь Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые лечебно производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических и психоневрологических учреждениях, общественными организациями инвалидов; 

ь Товары (работы, услуги) за исключением брокерских и иных посреднических услуг, производимые и реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников; При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения и организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера; 

ь Продукция  собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемых в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы; 

ь Изделия народных промыслов признанного художественного  достоинства, образцы которых приняты  в установленном порядке. 

ь Продовольственные  товары (кроме подакцизных) и сырье  для их производства; товары для  детей по перечню, утверждаемому  Правительством Украины, на которые установлена ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов; оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей, только в момент таможенного оформления, технологическое оборудование, запасные части к нему; транспорт общественного пользования и запасные части к нему; специальные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел; 

ь Технические  средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные  средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская  техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства.