МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»

     Задача  отчетности по программе с установленными выплатами заключается в обеспечении  регулярной информации о финансовых ресурсах и деятельности по программе  для оценки связи между накоплением  ресурсов и запланированной выплатой пособий в течение установленного времени.

     В отчетность следует включать:

     описание  основных направлений деятельности за отчетный период и последствий  каких-либо изменений, связанных с  программой и условиями участия  в программе;

     отчеты  по операциям и эффективности  инвестиций за отчетный период, а также  о финансовом положении программы  на конец отчетного периода;

     актуарную информацию в данной отчетности или  в отдельном отчете;

     описание  основных направлений инвестиционной политики.

     Приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионной программе может быть рассчитана и отражена в отчетности исходя из текущего уровня заработной платы или  прогнозируемого уровня заработной платы на момент выхода участников на пенсию.

     В целях отражения суммы накопленных  на отчетную дату обязательств по выплате  пособий приводятся сведения об актуарной  приведенной стоимости пенсий, определяемой исходя из текущего уровня заработной платы.

     Информация  об актуарной приведенной стоимости  обещанных пенсий, определяемой исходя из прогнозируемого уровня заработной платы, раскрывается в целях отражения  потенциальных обязательств следуя принципу непрерывности деятельности. Эти сведения выступают обоснованием финансирования.

     Возможно, в отчетности потребуется привести разъяснения по поводу адекватности запланированного финансирования и  положений политики финансирования на основе прогнозных показателей заработной платы. Такие разъяснения могут  включаться в финансовую информацию или в отчет актуария.

     Отчетная  информация по программам с установленными выплатами представляется в соответствии с одним из приведенных ниже форматов (которые отражают различные подходы  к раскрытию информации и представлению  актуарных данных).

     Отчет, который отражает:

     чистые  активы, имеющиеся для выплаты  пособий;

     актуарную приведенную стоимость обещанных  пенсий;

     сальдо (профицит или дефицит).

     В отчетности по программе также указываются  изменения чистых активов и актуарной  приведенной стоимости обещанных  пенсий. Отчетность может содержать  отдельный отчет актуария, в котором  дается обоснование актуарной приведенной  стоимости обещанных пенсий.

     Пакет отчетов, включающий:

     отчет о чистых активах, имеющихся для  выплаты пособий;

     отчет об изменениях чистых активов, имеющихся  для выплаты пособий.

     Информация  об актуарной приведенной стоимости  обещанных пенсий раскрывается в  примечаниях к отчетам. Отчетность может содержать отдельный отчет  актуария, в котором дается обоснование  актуарной приведенной стоимости  обещанных пенсий.

     Пакет отчетов, включающий:

     отчет о чистых активах, предназначенных  для выплаты пособий;

     отчет об изменениях чистых активов, имеющихся  для выплаты пособий;

     отдельный отчет актуария, в котором дается обоснование актуарной приведенной  стоимости обещанных пенсий.

     При применении любого формата вышеуказанные  отчеты могут дополняться отчетом  доверенных лиц.

     Оценка  стоимости активов  плана

     Инвестиции  пенсионной программы следует учитывать  по справедливой стоимости. При невозможности  оценить справедливую стоимость  следует раскрыть причины, по которым  учет по справедливой стоимости не ведется.

     Справедливой  стоимостью котирующихся ценных бумаг  выступает их рыночная стоимость, так  как она считается наиболее адекватной оценкой ценных бумаг на отчетную дату и эффективности инвестиций за отчетный период.

     Ценные  бумаги с фиксированной стоимостью погашения, в которые были инвестированы  средства по программе в целях  выполнения пенсионных обязательств, могут учитываться с доведением их оценки до стоимости погашения, исходя из постоянного уровня доходности инвестиций до наступления срока погашения.

     В тех случаях, когда не представляется возможным оценить по справедливой стоимости инвестиции программы, как, например, совокупную стоимость собственности  компании, следует раскрыть информацию о причинах невозможности использования  оценки по справедливой стоимости.

     Если  инвестиции учитываются по стоимости, отличной от рыночной или справедливой, то, как правило, раскрывается информация об их справедливой стоимости. Активы, используемые в деятельности фонда, учитываются на основании положений  соответствующих МСФО.

     Раскрытие информации о пенсионных программах в финансовой отчетности

     Отчетность  по пенсионной программе, независимо от того, является ли она программой с  установленными выплатами или с  установленными взносами, должна содержать  следующую информацию:

     отчет об изменениях чистых активов, имеющихся  для выплаты пособий;

     краткое изложение основных положений учетной  политики;

     описание  программы, а также последствия  любых изменений программы за отчетный период.

     Отчетность  по пенсионным программам при необходимости  содержит:

     1) отчет о чистых активах, имеющихся  для выплаты пособий, в котором  раскрывается:

     информация  об активах на конец отчетного  периода в соответствии с адекватной классификацией;

     метод определения стоимости активов;

     информация  об отдельных инвестициях, превышающих  либо 5% чистых активов, предназначенных  для выплаты пособий, либо 5% стоимости  ценных бумаг какого-либо класса или  вида.

     информация  о каких-либо инвестициях в компанию работодателя;

     прочие  обязательства (помимо актуарной приведенной  стоимости обещанных пенсий);

     2) справка с указанием изменений  чистых активов, предназначенных  для выплаты пособий, содержащая  следующее:

     взносы  работодателя;

     взносы  работников;

     доходы  от инвестиций, в том числе в  виде процентов и дивидендов;

     прочие  доходы;

     выплаченные или подлежащие выплате пособия (с разбивкой по категориям пособий, например пенсионные пособия, пособия (семье) по случаю смерти, пособия по инвалидности, а также единовременные выплаты);

     управленческие  расходы;

     прочие  расходы;

     налоги  на прибыль;

     прибыль и убыток от выбытия инвестиций или  изменений стоимости инвестиций;

     передача  средств между программами;

     3) описание политики финансирования;

     4) для программ с установленными  выплатами актуарная приведенная  стоимость обещанных пенсий (с  разбивкой на безусловные и  условные вознаграждения) определяется, исходя из размеров вознаграждений, обещанных в соответствии с  условиями программы, стажа работы  в компании к настоящему времени,  а также текущего или прогнозируемого  уровня заработной платы; такая  информация может быть включена  в прилагаемый отчет актуария, который следует читать вместе  с соответствующей финансовой  информацией;

     5) для программ с установленными  выплатами описание существенных  актуарных допущений, а также  метода, используемого для расчета  актуарной приведенной стоимости  обещанных пенсий.

     Отчетность  по пенсионной программе, содержащая описание программы в составе финансовой информации или в форме отдельного отчета, может включать следующее:

     название  работодателя и групп участвующих  работников;

     число участников, получающих вознаграждения, а также число иных участников, классифицированных надлежащим образом;

     вид программы — с установленными выплатами или с установленными взносами;

     примечания  с указанием на то, осуществляют ли участники взносы в рамках программы;

     описание  обещанных участникам пенсий;

     описание  условий прекращения программы.

     Допускается делать ссылки на иные документы, которые  уже доступны пользователям и  в которых дается описание программы, а также включать в отчетность информацию только об изменениях, произошедших за последний отчетный период. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Литература

1. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник (УМО).-М.: Инфра-М, 2004
2. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетости: Учебное пособие.-М.:Экзамен, 2003.256 с.
3. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери – АССА, 2007.
4. Николаева С.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. – М.: Аналитика – Пресс, 2009.
5. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Инфра-М, 2010.