МСФО 24 “Раскрытие информации о связанных сторонах”

 

Пример 

Компания  «Омега» владеет 3 0% акций компании А. Компания В владеет 3 5% акций компании А. Руководство компании В выписало доверенность компании «Омега» на участие  от ее имени в общем собрании акционеров компании А.

Вопрос: осуществляет ли компания «Омега» контроль по отношению  к компании А в связи с получением доверенности от компании В?

В данном случае компания «Омега» обладает на общем  собрании акционеров решающим правом голоса: 30% (свои акции) + 35% (акции компании В); но может ли она в связи с  этим определять политику компании А? Очевидно, что нет. Доверенность может  быть в любой момент отозвана (согласно п.2 ст. 188 ГК РФ, лицо, выдавшее доверенность, может во любое время отменить доверенность, а лицо, которому доверенность выдана, – отказаться от нее, причем соглашение об отказе от этих прав ничтожно). В данном примере необходимо анализировать  дополнительные аспекты взаимоотношений  компаний. Но, скорее всего, имеет место  значительное влияние со стороны  компании В на компанию А.  

     Значительное  влияние – это возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики организации, но не единоличного или совместного контроля над такой политикой. Как было сказано ранее, определение понятия «значительное влияние» содержится в стандарте МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные организации».

     Значительное  влияние имеет место, когда компания прямо или косвенно владеет от 20 до 50% голосующих акций компании, если не будет доказано, что такое владение не обеспечивает значительного влияния.

Пример 

Компания  «Омега» владеет 40% акций компании В. Компания В владеет 60% акций компании А (остальные 40% распределены между  разными акционерами, доля каждого  не превышает 5%). Компания А владеет 25% акций компании С. Предположим, что владение более чем от 20 до 50% акций обеспечивает компаниям значительное влияние.

Необходимо  выделить связанные стороны компании А:

Помимо этого  значительное влияние имеет место, когда компания владеет менее 20% голосующих акций компании, но при  этом обладает возможностью значительного  влияния одним или несколькими  способами:

• представительство в Совете директоров или равнозначном органе управления объекта инвестиции;
• участие в процессе выработки политики, включая участие в принятии решений, касающихся дивидендов или других распределений;
• предоставление важной технической информации;
• крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;
• обмен управленческим персоналом.

Пример 

Компания  В владеет 15% акций компании А. Компания А является транспортной компанией  и осуществляет практически все  грузоперевозки компании В. Кроме того, компания В является главным  клиентом  компании  А.

Вопрос: является ли компания В связанной стороной для компании А?

В данном примере  следует проанализировать, насколько  реально компании зависимы друг от друга, кто главным образом устанавливает  ценовую политику. Какие были цели компании В, когда она осуществляла инвестиции? Есть ли у компаний альтернативы в отношении поставщика/потребителя  транспортных услуг?  

     МСФО 24 определяет, что деловой партнер (поставщик, покупатель и т.п.) не является связанной стороной только в силу возникающей зависимости по сделке. Например, ситуация на рынке такова, что компания имеет только одну фирму – поставщика определенного вида сырья. Такое бывает, например, когда компания работает на импортном сырье и поставщик этого сырья в нашу страну только один. То есть фактически получается, что успешная деятельности компании во многом определяется деятельностью поставщика. Но здесь речь идет о зависимости в силу наличия договорных обязательств и их своевременного и полного исполнения контрагентами. Отношений контроля или значительного влияния, в контексте МСФО, здесь, как правило, нет.

     Стандарт  отдельно отмечает, что компании, поставляющие ресурсы, коммунальные службы, государственные  учреждения не являются связанными сторонами  просто в силу их ОБЫЧНОГО взаимодействия с организацией (хотя они при этом могут влиять на действия организации  и принимать участие в процессе принятия решений).  

3. Организации являются связанными по отношению к  компании «А», если они  совместно контролируют компанию «А», либо если компания «А» вместе с другими фирмами  осуществляет совместный контроль над этими  организациями.

     Совместный  контроль – это согласованное  по договору распределение контроля над экономической деятельностью. Согласно МСФО 31 «Участие в совместной деятельности» совместная деятельность может осуществляться в следующих  формах:

• совместно контролируемые активы;
• совместно контролируемые операции;
• совместно контролируемые организации.

     Первые  две формы не предполагают создания отдельного юридического лица для осуществления  совместной деятельности. Поэтому связанных  сторон здесь не возникает. При последней  же форме для совместной деятельности создается отдельная компания, которая  контролируется несколькими сторонами; ни одна из этих сторон не имеет права  единоличного контроля.

     Здесь следует отметить, что компании не являются связанными между собой  просто потому, что они осуществляют совместный контроль над совместной деятельностью.  

Пример

Компании  «Омега» и «Альфа» осуществляют совместный контроль над компанией  А. Также компания «Омега» владеет 100% акций компании В. Компании А и  В не имеют владений между собой, операции между ними не осуществлялись.

Необходимо  выделить связанные стороны компании А:

 

 

«Омега» и  «Альфа» являются связанными сторонами  для компании А согласно правилу (5.3.), Компании же А и В также  являются связанными исходя из следующего правила, установленного МСФО 24: Компании, находящиеся под контролем одной организации, являются связанными между собой.

     Операции  между компаниями А и В в  вышеуказанном примере отсутствуют, информация о наличии связанной  стороны – компании В в отчетности компании А раскрываться не должна. В том случае, если бы операции имели  место, информация о компании В должна была быть отражена в объемах, установленных  МСФО 24. 

4. Связанной стороной считается  план вознаграждений по окончании трудовой деятельности в интересах  наемных работников компании или любой  организации, являющейся связанной стороной компании.

     МСФО 19 «Вознаграждения работникам» определяет пенсионные планы или планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности как формализованные или неформализованные  соглашения, в соответствии с которыми компания выплачивает вознаграждения одному или нескольким работникам по окончании ими трудовой деятельности. Как правило, активы и обязательства  пенсионного плана компании выделяются в отдельное юридическое лицо. Это юридическое лицо и компания будут являться связанными сторонами. Кроме того, пенсионные планы дочерней, материнской, ассоциированной организаций  также будут являться связанными сторонами для рассматриваемой  компании. 
 

Основным  акционером (владельцем) компании, осуществляющим контроль над ней, может быть и физическое лицо. Физическое лицо вправе оказывать  и значительное влияние  на компанию, владея от 20 до 50% голосующих акций, либо другим предусмотренным  МСФО 28 способом. Также  вместе с каким-либо другим физическим лицом  может осуществляться совместный контроль над компанией. В  этом случае, аналогично юридическим лицам, такие физические лица будут являться связанными с компанией  сторонами.  

5. МСФО 24 выделяет отдельный  вид связанных  сторон – физических лиц  – это ключевой управленческий персонал.

     Ключевой  управленческий персонал  – это  лица, обладающие полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства  контроля деятельности организации.

     Необходимо  отметить, что применительно к  МСФО 24, лицо может являться «ключевым  управленческим персоналом», даже если оно формально не занимает должность, например, директора или аналогичного топ-менеджера. Здесь необходимо выявить  лиц, согласно инструкциям которых действует руководство фирмы. Такие лица также будут входить в состав ключевого управленческого персонала, а значит, могут быть связанными сторонами.

     Очевидно, что выявить эту информацию простому сотруднику или даже руководителю отдела МСФО бывает довольно сложно. Кроме  того, даже если эта информация ему  доступна, то руководство практически  всегда не допустит ее раскрытия в  отчетности. Да и аудиторам будет  довольно сложно доказать, что информация о связанных сторонах в части  ключевого управленческого персонала  осталась раскрытой не полностью.  

6. Согласно  МСФО 24 сторона считается  связанной, если является близким родственником лиц:

• контролирующих или совместно контролирующих компанию А;

• оказывающих на компанию А значительное влияние;
• входящих в состав ключевого управленческого персонала компании А и ее материнской компании.

Пример 

Компания  «Омега» владеет 100% акций компании А; директор компании А владеет 55% акций  компании В, что дает ему право  контроля над ней. Также директор компании А является директором компании С, в которой он не имеет никаких  владений и не контролирует ее. Деятельность компаний А и С осуществляется в различных отраслях и никак  не связана между собой, операций между компаниями произведено не было. Жена директора компании А владеет 25% акций компании D, что дает ей право значительного влияния.

Вопрос: какие  стороны являются связанными по отношению  к компании А? 

 

Согласно  МСФО 24 две организации не являются связанными только потому, что у  них общий директор или другой ключевой управляющий персонал. Необходимо смотреть, находятся ли они под  совместным контролем. В данном случае компании А и С не являются связанными, так как директор не контролирует компанию С.

Если дополнить  условие предыдущего примера  следующей фразой: «Сын директора  компании А владеет 25% акций компании С и вследствие чего оказывает  на нее значительное влияние», то в  этом случае компании А и С будут  связанными.  

     Сложность выявления связанных  сторон зависит от объема и характера  взаимоотношений  компании с третьими сторонами, а также  с группой лиц  внутри компании, которые  могут быть отнесены к категории связанных  сторон. Для небольшой  компании, имеющей  малое число контрагентов и схожие по своему характеру отношения  с ними, определение  связанных сторон может и не потребовать  значительных усилий. В то же время для  крупных компаний соответствие требованиям  МСФО (IAS) 24 может оказаться  достаточно трудоемким. При составлении финансовой отчетности по МСФО специалисту, ответственному за ее подготовку, придется выработать методику для правильного применения МСФО (IAS) 24. На практике это означает, что необходимо обеспечить решение нескольких задач, связанных с представлением и раскрытием информации о связанных сторонах. Во-первых, нужно выявить потенциальные и конкретные связанные стороны организации. Во-вторых, необходимо выработать подходы к накоплению и обработке информации об операциях со связанными сторонами. В-третьих, придется проанализировать накопленную информацию и обеспечить ее должное представление и раскрытие в финансовой отчетности.

     После составления контрольного списка необходимо определить, какие из присутствующих в нем контрагентов в действительности являются связанными сторонами. Первичная  информация для этого может быть получена непосредственно из учетных  записей самой отчитывающейся организации. Если же имеющихся данных недостаточно, то используется любая иная доступная  информация. 
 

6. Требования  к составу раскрываемой информации о связанных  сторонах.

     В зависимости от характера отношений  между связанными сторонами стандарт определяет состав информации, подлежащей раскрытию в отчетности. Если между связанными сторонами имеются отношения контроля, то информация о наличии такой связанной стороны должна раскрываться даже при отсутствии операций с ней за отчетный период и сальдо расчетов.