Международные стандарты учета и финансовой отчетности

В IAS 20 существуют два подхода учета субсидий.
Первоначально поступления из бюджета отражаются в отчете о финансовом положении как доходы будущих периодов. Далее доходы от амортизации государственной помощи подлежат признанию в отчете о совокупном доходе в тех же периодах, в которых в отчете о совокупном доходе признаются расходы, на осуществление которых эти средства были получены. 
IAS 20 допускает альтернативный вариант учета: уменьшить на величину государственной помощи расходы и/или активы, оплачиваемые за счет помощи.
При обоих вариантах учета сохраняется одинаковый финансовый результат. Однако разница между двумя вариантами учета может существенно изменить некоторые финансовые коэффициенты, основывающиеся на стоимости активов и обязательств. 

В ПБУ 13/2000 не допускается корректировка балансовой стоимости внеоборотных активов, для финансирования которых предоставлена субсидия. Различия в порядке учета вызваны тем, что МСФО 20 в отличие от ПБУ 13/2000 допускает альтернативный способ представления государственных субсидий в бухгалтерской отчетности, при котором субсидия уменьшает балансовую стоимость актива. Согласно же ПБУ 13/2000 если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве субсидий, в бухгалтерском учете производятся исправительные записи. Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве субсидий в предыдущие годы, организация отражает уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату с одновременным восстановлением целевого финансирования за счет финансового результата. В IAS 20 при обоих вариантах учета сохраняется одинаковый финансовый результат

3.      Представление и раскрытие информации

Представление и раскрытие информации в стандартах IAS 20 (МСФО 20) и ПБУ 13/2000 имеет отличительные особенности.

Согласно требованиям МСФО 20, необходимо раскрытие следующей информации:[7]

- учетная  политика,  принятая  для  государственных  субсидий,  включая  способ представления в балансе;

-  характер и величина субсидий, признанных в финансовой отчетности;

В отчетности требуется раскрытие информации о прочей государственной помощи, которая не попадает в определение государственной субсидии.

По требованиям ПБУ 13/2000 информация о предоставлении и использовании государственной помощи подлежит раскрытию во всех формах бухгалтерской отчетности, включая пояснительную записку.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности должна раскрывать следующие сведения (п. 22  ПБУ 13/2000):

- о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

- о назначении и величине бюджетных кредитов;

- о характере прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

- о не выполненных по состоянию на отчетную дату условиях предоставления бюджетных средств и связанных с ними условных обязательствах и условных активах.

То есть, МСФО 20 требует раскрытия информации об учетной политике организации в отношении государственных субсидий, в связи с тем, что стандарт допускает альтернативный порядок представления информации о государственных субсидиях в бухгалтерской отчетности. ПБУ 13/2000 требует раскрытия информации о сумме бюджетных кредитов и их назначении (табл. 3).

Таблица 3 - Представление и раскрытие информации

Заключение

Учет государственной помощи регламентируется МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»  разработано на основе МСФО 20. Не смотря на то, что большинстве положений анализируемых стандартов аналогично, в частности в сфере применения, в определении государственной помощи и форме  предоставления государственной помощи и государственных субсидий, тем не менее имеются существенные особенности.

1. В МСФО 20 вопрос о моменте признания получения государственной субсидии должен решаться исходя из общих условий признания. Если существует уверенность в получении субсидии, организация должна признавать ее получение вне зависимости от движения денежных средств.

2. ПБУ 13/2000 содержит более детальные положения в отношении порядка признания субсидий в зависимости от вида расходов, для финансирования которых они были предоставлены. ПБУ 13/2000 также регулирует порядок списания сумм субсидий и субвенций со счета учета целевого финансирования на счет учета доходов будущих периодов. В ПБУ 13/2000 не предусматривается оценка неденежной государственной помощи по справедливой стоимости.

5. МСФО 20 в отличие от ПБУ 13/2000 допускает альтернативный способ представления государственных субсидий в бухгалтерской отчетности, при котором субсидия уменьшает балансовую стоимость актива.

6. В МСФО 20 в отличие от ПБУ 13/2000 допускается взаимозачет между субсидией и расходами, для финансирования которых она была предоставлена. МСФО 20 требует раскрытия информации об учетной политике организации в отношении государственных субсидий, в связи с тем, что стандарт допускает альтернативный порядок представления информации о государственных субсидиях в бухгалтерской отчетности. ПБУ 13/2000 требует раскрытия информации о сумме бюджетных кредитов и их назначении

Практическая часть

Задача 1.

На отчетную дату на складе магазина имеется 150 кг.мяса по цене 90 руб. на сумму 13.500 руб. В связи с кратковременным отключением электричества, товар потерял часть своей стоимости, магазин вынужден был снизить цену до 70 руб. Рассчитать потери магазина и отразить их в учете

РЕШЕНИЕ:

Стоимость мяса после потери части стоимости составляет:

70 * 150 = 10 500 руб.

Потеря стоимости в результате составляет:

13 500 - 10 500 = 3 000 руб.

Поскольку рассматривается магазин, то товар на счете 41 «Товары» учитывается по продажной стоимости по дебету, дополнительно учитывается наценка по счету 42 «Торговая наценка» по кредиту.

При уценке товара делается проводка:

Д 42 «Торговая наценка» К 41 «Товары» - 3000 рублей

(одновременно уменьшается стоимость товара по продажной цене и наценка).

Задача 2.

Составьте бухгалтерские балансы материнской компании и группы компаний после приобретения. Приобретается 80% акций за 800 у.е.