Международные стандарты учета и финансовой отчетности

19

Сходства и различия IAS 20 (МСФО 20) и ПБУ 13/2000.

Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Содержание

Введение

1. Сфера применения стандартов  IAS 20 (МСФО 20) и ПБУ 13/2000

2. Условия и порядок признания государственных субсидий

3.              Представление и раскрытие информации

Заключение

Практическая часть             

Список литературы

Введение

Государственное регулирование и поддержка (помощь) продолжают играть существенную роль и в условиях рыночной экономики. Цель этой поддержки - побуждать организацию на определенные действия по выполнению условий предоставления этой помощи, отвечающих интересам государства и носящих целевой характер. Данные бухгалтерского учета о государственных субсидиях позволяют заинтересованным пользователям получить объективную информацию о стоимости предоставленных государством ресурсов и связанной с этими субсидиями экономической выгоде для компании.

Актуальность рассматриваемой темы определена тем, что в рыночных условиях хозяйствования, когда особое значение имеет привлечение инвестиций в российскую экономику, необходимо понимание иностранными инвесторами правовой среды российской экономики – особенно это относится к законодательству, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность. Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в соответствии с Российскими правилами бухгалтерского учета. Однако, необходимость перехода на подготовку финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности очевидна.

Объект исследования: правовая среда российской экономики.

Предмет исследования: финансовая  отчетность и бухгалтерский учет.

Цель работы: сходства и различия IAS 20 (МСФО 20) и ПБУ 13/2000

Задачи, решаемые в ходе исследования:

- рассмотреть сферу применения стандартов  IAS 20 (МСФО 20) и ПБУ 13/2000;

- охарактеризовать условия и порядок признания государственных субсидий анализируемых стандартов, определить особенности представления и раскрытия информации.

1. Сфера применения стандартов  IAS 20 (МСФО 20) и ПБУ 13/2000

Учет государственной помощи регламентируется МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Учет государственной помощи в российском законодательстве регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н. Сфера применения данных стандартов предоставлены на рис.1[1].

Рисунок 1 - Сфера применения стандартов

В МСФО 20 из сферы регулирования исключены определенные субсидии, в частности, субсидии, на которые распространяется МСФО 41[2]. В связи с тем, что аналогичный стандарт в РСБУ отсутствует, субсидии, относящиеся к сельскохозяйственной и иной, аналогичной деятельности, также регулируются ПБУ 13/2000.

Определение государственной помощи в анализируемых стандартах аналогичны (рис.2).

Рисунок 2 – Определение государственной помощи

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» предписывает различные варианты учета бюджетных денежных средств в зависимости от целей, на которые они выделяются. Специалисту по МСФО нужно анализировать каждый договор и четко понимать, зачем выделена субсидия и как ее отразить. Кроме того, существуют проблемы в учете налога на прибыль и НДС, которые нужно решить для правильного учета поступления и расходования государственной помощи. Данный стандарт делает четкое различие между государственными субсидиями и государственной помощью в целом (рис.3)[3].

Рисунок 3 – Различие между государственными субсидиями и государственной помощью

Государственные субсидии являются одним из видов государственной помощи, которые отличает:   возможность их обоснованно оценить и    которые могут быть отделены от обычной деятельности компании.  Государственные  субсидии  включают  в  себя  также  кредиты  от  государства,  не подлежащие обязательному возвращению. При этом должна иметься уверенность в том, что предприятие выполнит условия предоставления кредита.  Данный стандарт не применяется к следующим видам государственной помощи:  государственной  помощи,  предоставленной  в  виде  льгот  при  определении налогооблагаемой прибыли (регулируется МСФО 12);    специальные  проблемы,  возникающие  при  учете  государственных  субсидий  в условиях изменяющихся цен; участие государства в акционерном капитале компании;   государственные субсидии, регулируемые МСФО 41 «Сельское хозяйство». 

Стоит отметить, что ПБУ 13/2000 разработано на основе МСФО 20. Однако, пунктом 4 ПБУ 13/2000 предусмотрено три формы государственной помощи (рис.4).

Рисунок 4 - Формы государственной помощи

Субвенции – это бюджетные средства, предоставляемые организации на безвозмездной и безвозвратной основе для осуществления определенных целевых расходов.

Субсидии – это бюджетные средства, предоставляемые организации на условиях долевого финансирования целевых расходов[4].

Бюджетные кредиты предоставляются организациям в соответствии со статьями 76 и 77 Бюджетного кодекса РФ на условиях возмездности и возвратности. Организациям, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями, бюджетные кредиты предоставляются на договорной основе только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату кредита. Государственным и муниципальным унитарным предприятиям бюджетные кредиты предоставляются на условиях и в пределах лимитов, которые предусмотрены соответствующими бюджетами.   К прочим формам государственной помощи отнесена предоставленная организации выгода, которая не может быть обоснованно оценена.  В качестве примеров прочих форм государственной помощи в п. 18 ПБУ 13/2000 приведены оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы и т.д. МСФО 20 не определяет порядок учета в отношении прочих форм государственной помощи, поскольку получаемая организацией выгода не может быть обоснованно оценена. При этом общая информация о характере прочих форм государственной помощи подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Государственная помощь может предоставляться организации как в денежной форме, так и в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы, другое имущество). Обобщая вышеизложенное, можно отметить, что в целом формы государственной помощи в ПБУ 13/2000 и МСФО 20 аналогичны. Несмотря на то, что ПБУ 13/2000 выделяет бюджетные кредиты в качестве самостоятельной формы государственной помощи, в дальнейшем специальные правила учета предусматриваются только в отношении кредитов, по которым возможно освобождение от возврата (в терминах МСФО 20 - условно-безвозвратные займы).

2. Условия и порядок признания государственных субсидий

Условия признания государственных субсидий по анализируемым стандартам аналогичен (рис.5)[5].

Рисунок 5 -  Условия принятия к бухучету государственных субсидий

Значимым моментом является вопрос о признании получения государственных субсидий. Так, в МСФО 20 вопрос о моменте признания получения государственной субсидии решается исходя из общих условий признания. Если существует уверенность в получении субсидии, организация должна признавать ее получение вне зависимости от движения денежных средств.

Согласно же российскому законодательству, субсидии, отвечающие условиям признания, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. Если субсидии признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

ПБУ 13/2000 также содержит более детальные положения в отношении порядка признания субсидий в зависимости от вида расходов, для финансирования которых они были предоставлены. ПБУ 13/2000 также регулирует порядок списания сумм субсидий и субвенций со счета учета целевого финансирования на счет учета доходов будущих периодов (табл.1).

Таблица 1 - Порядок отражения субсидии в составе доходов

Согласно стандартам МСФО 20 государственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива, такого как земля или другие ресурсы, для использования компанией. В этих обстоятельствах обычно оценивается справедливая стоимость неденежного актива, и как субсидия, так и актив учитываются по данной стоимости. Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, за которую можно продать актив или погасить обязательство при совершении сделки между желающими совершить сделку независимыми друг от друга сторонами.

В ПБУ 13/2000 не предусматривается оценка неденежной государственной помощи по справедливой стоимости. В случае предоставления организации государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), указанные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

Учет бюджетных кредитов и прочих форм государственной помощи в анализируемых стандартах аналогичен (табл.2)[6].

Таблица 2 - Учет бюджетных кредитов и прочих форм государственной помощи