Международные стандарты финансовой отчетности

Структура реорганизованного  Комитета включает правление (International Accounting Standards Board — IASB), сформированное в  апреле 2001 г. и состоящее из 14 членов, 12 из которых работают на постоянной основе. В правление входят пять представителей США и по одному представителю  от Канады, Австралии, ЮАР, Японии, Франции, Германии, Швейцарии, Англии. Председателем  правления является представитель  Шотландии, ранее возглавлявший  Комитет по стандартам Великобритании (UK Accounting Standards Board).

Смысл нововведений в Комитете заключается в изменении  характера его главных задач. Теперь это не только осуществление  исследований и самостоятельная  разработка стандартов, но и развитие партнерства, координация усилий по разработке стандартов с национальными  организациями. Список улучшений МСФО затрагивает 12 стандартов и касается представления финансовой отчетности, учетных политик, учета для ассоциированных компаний, учета запасов, учета основных средств, представления отчетности в иностранной валюте, лизинга, инвестиционной собственности, консолидированной и раздельной финансовой отчетности, раскрытия информации о связанных сторонах, прибыли на акцию, событий после отчетной даты.

Таким образом, МСФО — это не законы, изданные правительством одной или нескольких стран, а  набор стандартов, цель которых состоит  в достижении унификации принципов  бухгалтерского учета, используемых компаниями и другими организациями для  финансовой отчетности во всем мире.

1. Преимущества составления  отчетности по  международным стандартам

Что дает российским акционерным обществам переход  на МСФО?

1. Повышение степени  мотивации и доверия к обоснованию  размера привлекаемых иностранных  инвестиций. Однако составление  отчетности по МСФО автоматически  не дает российскому акционерному  обществу возможности получения  дополнительных ресурсов, хотя при  соблюдении прочих условий российское  акционерное общество сможет  рассчитывать на иностранное  финансирование. Многие финансовые  институты уже сейчас осуществляют  кредитование только при предоставлении  отчетности, составленной по МСФО. Например, при предоставлении кредита  российским банкам и кредитным  организациям Европейский банк  реконструкции и развития требует  предоставлять заверенную аудитором  годовую финансовую отчетность, подготовленную в соответствии  с МСФО.

2. Информационную  открытость и прозрачность отчетности. Наличие отчетности по международным  стандартам положительно сказывается  на имидже акционерного общества  и повышает доверие к нему  как внутри страны, так и со  стороны иностранного инвестора  и других организаций.

3. Информативность  отчетности для принятия управленческих  решений внутренними пользователями  отчетности. Дело в том, что  исторически Стандарты разрабатывались  исходя из потребности конкретных  пользователей, учитывался критерий  полезности информации для принятия  управленческих решений. В результате, отчетность, подготовленная в соответствии  с МСФО, рассматривается в качестве  одного из важнейших элементов  корпоративного управления.Действительно,  в настоящее время наметился  определенный интерес российских  банков к составлению отчетности  по МСФО в целях своевременного  предупреждения рисков и отражения возникающих у банков проблем. Те банки, которые уже провели работу по составлению отчетности в соответствии с международными стандартами, увидели отличительные моменты. Такой подход дает им возможность принять меры, для того чтобы соответствовать требованиям Банка России к размеру капитала.

Как показала практика, эти различия касаются величины капитала, поскольку есть банки, для которых  характерно наличие больших финансовых активов (создание резервов на возможные  потери или на обесценение активов), а есть такие, у которых, наоборот, по международным стандартам происходит дооценка капитала, например, при применении МСФО «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».Зачастую по документам российской отчетности можно только по косвенным признакам заподозрить  наличие у банка определенных проблем. Использование же МСФО, как  правило, более явно отражает в международной  отчетности банка такие результаты его деятельности, как, например, дефицит  собственных средств, снижение рентабельности и т.д.

2. Различия в регулировании  вопросов бухгалтерского  учета

Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически  обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Если финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с  МСФО, используется инвесторами, а также  другими заинтересованными предприятиями  и финансовыми институтами, то финансовая отчетность, составленная в соответствии с российской системой учета, используется в основном органами государственного регулирования. Отсюда видно, что сложившаяся  система бухгалтерского учета в  России в большей степени ориентирована  на получение необходимой информации для расчета налогов и составления  налоговой отчетности и по этим причинам имеет фискальный характер. Даже выделение налогового учета в самостоятельный вид учета акционерных обществ не меняет, по сути, всей направленности бухгалтерского учета и финансовой отчетности российских предприятий.Несмотря на то, что налоговая отчетность представляется по тем правилам, которые действуют в стране, очень важной задачей является унификации правил в системе налогообложения. Однако невозможно до конца привести наше налоговое законодательство в соответствие с международными стандартами. Более актуальна другая задача — привести российскую систему методологического регулирования бухгалтерского учета в соответствие с принципами МСФО. Следует отметить, что действующие положения российского бухгалтерского учета не полностью соответствуют международным стандартам. Но в части формирования финансовых результатов бухгалтерская отчетность, составленная по российским стандартам, и отчетность, составленная по стандартам МСФО, во многом совпадают, что облегчает их адаптацию.

3. Применение МСФО  организациями с  иностранными инвестициями

Многие специалисты  в области бухгалтерского учета  считают, что в большинстве случаев  составление консолидированной  отчетности по международным стандартам необходимо только тем организациям, которые заинтересованы в привлечении  капиталов. Остальным организациям достаточно составлять сводную консолидированную  отчетность по российским правилам.Для  тех организаций, которые в настоящее  время не выпускают долевые ценные бумаги, а эмитируют только долговые ценные бумаги (векселя, облигации), а  также для организаций, которые  формируют свою отчетность по иным признанным мировым стандартам предполагается отсрочить переход на МСФО до 2007 г. Для остальных организаций планируется начать представление сводной консолидированной отчетности по МСФО в 2010 г.Но в любом случае ведение МСФО,прежде всего позволяет перенести акцент с фискальной цели отчетности на инвестиционные цели, сделав отчетность, по существу, одним из средств снижения инвестиционных рисков для инвесторов. Кроме того, применение МСФО обеспечивает необходимый уровень сопоставимости информации, который используется инвестором при принятии инвестиционного решения, поскольку интересы инвестора защищает важнейший принцип МСФО — обеспечение оценки активов и финансового положения акционерного общества вне зависимости от специфики национальных систем бухгалтерского учета и аудита.Важно подчеркнуть, что в соответствии с МСФО «Представление финансовой отчетности» отчетность полностью удовлетворяет МСФО только в том случае, если она составлена с учетом требований всех стандартов, существующих на текущий момент. Однако до сих пор Комитетом не решена проблема с внедрением МСФО-32 и МСФО-39, связанных с учетом финансовых инструментов (акции, паи, облигации, векселя, займы).

В 2005 г. планируется  завершить работу над проектом так  называемых улучшений МСФО, который  затрагивает 12 стандартов. Комиссия по ценным бумагам США (Security Exchange Commission — SEC) не разрешает компаниям, котирующим свои акции на американских биржах, представлять отчетность, составленную только по МСФО. От всех компаний SEC требует  представления отчетности по US GAAP. Ожидается, что в 2007—2008 гг. SEC рассмотрит вопрос о разрешении котировать свои акции  европейским компаниям, которые  ведут учет по международным стандартам.

4. «Двойные» стандарты.  Закрепление правового  статуса МСФО

Ведение МСФО параллельно  с сохранением действующих национальных стандартов отчетности не может в  полной мере решить проблему защиты прав инвесторов, поскольку существование  двух стандартов, причем избираемых на добровольной основе, создают потенциальный конфликт интересов менеджеров акционерных обществ и акционеров (инвесторов). В результате раскрытие информации, позволяющей акционерам оценивать финансовое положение общества, его капитала и активов в конечном счете ставится в зависимость от управленческого решения. Кроме того, нецелесообразно и выносить решение о применении МСФО на уровень общего собрания акционерных обществ. Ведь в условиях весьма не равной структуры собственности российских акционерных обществ выбор МСФО может стать инструментом манипулирования акционерами.

Понятно, что параллельное существование национальных стандартов отчетности и МСФО создает определенные сложности в работе акционерных  обществ:Таким образом, учитывая постепенный  переход других экономически ведущих  стран на МСФО и нерациональность существования параллельных систем отчетности, важнейшей задачей российских акционерных обществ и профессиональных участников рынка ценных бумаг является обязательное усвоение и применение МСФО.

Это тем более  очевидно, что отчетность по МСФО официально будет иметь юридическую силу только с 2007 г., когда на МСФО перейдет большинство российских предприятий. По словам О. Вьюгина, совет директоров Центрального банка России принял решение  упростить процедуру составления  отчетности по МСФО. Теперь банкам не придется отдельно составлять отчетность по российским и международным стандартам. Они  будут лишь пересчитывать российскую отчетность с помощью формул, разработанных  ЦБ России.

5. Применение принципа  приоритета содержания  над формой

Одним из обязательных принципов МСФО является приоритет  содержания над формой. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует  тому, каким оно представляется на основании их юридической или  отраженной в учете формы. Российские принципы бухгалтерской отчетности формально декларируют этот принцип, но на практике он, как правило, не применяется.Если российские правила учета основываются на строгом соблюдении законодательных  норм, то есть отдают пальму первенства форме, то международные стандарты  призваны отражать реальную экономическую  сущность операций, ставят во главу  угла содержание. Примером, когда форма  превалирует над содержанием  в российском учете, является вексельная задолженность третьих лиц.В соответствии со сложившейся практикой бухгалтерская  запись в учете возникает только при наличии соответствующего первичного документа. При этом составление  документов первичного учета, таких, как  договора, счета, акты и т.п., как правило, не входит в компетенцию бухгалтерии  акционерных обществ и зависит  от организации документооборота между  бухгалтерией и другими подразделениями, а также от сроков представления  необходимых документов контрагентами.Существующая система регулирования бухгалтерского учета не позволяет изменить сложившуюся ситуацию. Нормативные акты Минфина России и ЦБ России не стимулируют бухгалтерские службы российских акционерных обществ к прямому применению международных стандартов.В этой связи целесообразным видится переход от жесткого регулирования бухгалтерского учета в виде нормативных актов к механизму методических рекомендаций, которые способствовали бы внедрению принципов международных стандартов. Для этого необходимо существенным образом изменить систему образования бухгалтера, расширяя изучение экономических дисциплин и сокращая изучение нормативных актов. Тогда квалификация бухгалтера будет значительно выше существующей, при этом он сможет осуществлять системный анализ и принимать самостоятельные решения, за которые придется нести ответственность.Однако, как показывает практика, одной теоретической подготовки недостаточно, а сам преподаватель теории МСФО не в состоянии оказать всем квалифицированную консультацию в применении международных стандартов. Следовательно, нужно создать систему консультирования со стороны аудиторов. При этом аудитор должен иметь опыт составления отчетности по МСФО, иначе он не сможет оказать квалифицированную консультацию.Следует отметить также, что МСФО являются целостным механизмом, объединяющим отдельные стандарты. Поэтому необходимый эффект наступит только при полном применении каждого из них. Любые отклонения, связанные в том числе с адаптацией к российскому учету, будут провоцировать искажения в соответствующих статьях отчетности. Поэтому до момента полного ввода в действие МСФО не стоит ожидать существенного повышения достоверности финансовой отчетности.В свою очередь, комитет по МСФО в своих документах подчеркивает, что «финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая МСФО, если она не соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта». А это означает, что для получения аудиторского заключения без оговорок за 2005 г., российскому акционерному обществу придется составлять отчетность по МСФО уже за 2004 г.

                                   6. Различия в схемах учета затрат

Другим существенным отличие российской системы учета  от международных стандартов являются схемы учета затрат. Что касается учета доходов и расходов, то в  соответствии с МСФО он ведется по принципу начислений, а Российские положения по бухгалтерскому учету (РПБУ) требуют применения и метода начислений, и кассового метода. Международные стандарты учета  предписывают следовать принципу начисления, согласно которому операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты  денежных средств (или их эквивалентов).Необходимость  наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским акционерным  обществам учитывать все операции, относящиеся к определенному  периоду, что приводит к несвоевременности  учета этих операций с точки зрения МСФО. При этом различие в моменте  учета операций возникает также  из-за несоблюдения в российских стандартах принципа преобладания сущности над  формой, что проявляется в статьях  баланса, отчете о прибылях и убытках  и других отчетах. Кроме этого  международные стандарты ориентированы  на использование рыночных оценок активов  и обязательств компании, а поэтому  российские специалисты при подготовке отчетности по МСФО будут постоянно  сталкиваться с проблемами оценки статей баланса и отчета о прибылях и  убытках.

Таким образом, использование  МСФО в России имеет ряд естественных ограничений, одним из которых является субъективная оценка тех специалистов, которые готовят отчетность, что, естественно, также может повлиять на ее качество.

7. Различия в составе  и периодичности  представления отчетности  по МСФО

Финансовая отчетность по МСФО включает пять основных форм: бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках, изменения в капитале, отчет о  движении денежных средств, примечания к финансовой отчетности, включая  учетную политику. При этом имеются  некоторые отличия в правилах предоставления информации для каждого  отчета, а также в правилах раскрытия  информации в самих отчетных формах и пояснениях к ним. Однако различия в составе представляемой отчетности по российским и международным стандартам носят несущественный характер.Согласно проекту федерального закона о консолидированной  финансовой отчетности вся отчетность должна ежегодно представляться в обязательном порядке. Это соответствует требованиям  международных стандартов. Что же касается представления промежуточной  отчетности, допустим, за полугодие  или за 9 месяцев отчетного года, то, по-видимому, эта норма будет  носить добровольный характер. В том  случае, если в учредительных документах группы компаний или холдинга будет  содержаться такое требование, то оно должно выполняться всеми  дочерними и зависимыми организациями, входящими в эту группу компаний или холдинг.