Международные стандарты финансовой отчетности 26

• описание значительной деятельности за период и влияния любых изменений, относящихся к плану, членству в нем, срокам и условиям;
• отчеты об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении плана по состоянию на конец периода; и
• описание инвестиционной политики.

Пример  программы с установленными взносами

      Пенсионный  фонд реализует программу с определенным размером взносов. Фирма перечисляет в фонд 10% от заработной платы работника, а работник вносит 5% от своей заработной платы. (Это и есть программа с установленным взносом). Указанные суммы вносятся от имени работника и формируют пенсию, которую работник будете получать после окончания трудовой деятельности.

      Фирма не несет никаких других обязательств. Независимо от доходности инвестиций фирма не выплачивает никаких  дополнительных средств.  

3. Пенсионные  программы (планы) с установленными выплатами

      Программа с установленным размером выплат является более сложной, чем программа с установленными взносами. В соответствии с условиями такой программы участнику обещается конкретный размер пенсии исходя из стажа работы в фирме и получаемой заработной платы (за последний год или в среднем за последних 3 года).

      Фирма обещает пенсию в будущем. Размер требуемых взносов в фонд определяется на основе исключительно сложных  расчетов, предполагающих привлечение  специалиста (актуария), который дает рекомендации о величине взносов.

      В целях расчета обязательств перед  будущим пенсионером необходимо определить:

• стаж, в течение которого каждый член коллектива будет работать в фирме;
• возраст выхода на пенсию;
• размер последней заработной платы;
• продолжительность жизни пенсионера после выхода на пенсию (показатель дожития).

      В случае если супруг(а) будет получать пенсию после смерти пенсионера, необходимо провести дополнительные расчеты.

      В целях расчета размера взносов  необходимо определить допущения о  доходности инвестиций средств пенсионного фонда. 

     На  основе указанных оценочных показателей  актуарий рассчитывает, будет ли достаточна сумма взносов в фонд для выплаты  обещанной пенсии или необходимо увеличить размер взносов, если средства фонда окажутся в  дефиците (а возможно, и уменьшить, если в фонде будет излишек средств).

     Финансовая  отчетность пенсионного плана с  установленными выплатами включает один из указанных ниже отчетов:

• отчет, показывающий:
• чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат;
• актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и условные выплаты;
• итоговое превышение или дефицит; или
• отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, включающий одно из двух:
• примечание, показывающее актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и условные выплаты; или
• ссылку на эту информацию в прилагаемом отчете актуария.

     Если  актуарная оценка не была подготовлена на дату составления финансовой отчетности, в качестве основы используется самая  последняя из имеющихся оценок, с  указанием даты ее выполнения.

      Актуарная приведенная стоимость обещанных  пенсий должна определяться исходя из стоимости полученных  компанией к отчетной дате услуг  на основе:

• текущего уровня заработной платы; или
• прогнозируемого уровня заработной платы с раскрытием информации об использованном методе оценки. 

      Также следует раскрывать информацию о последствиях каких-либо изменений актуарных допущений, которые оказали существенное влияние на актуарную приведенную стоимость.

     Финансовая  отчетность поясняет взаимосвязь между  актуарной приведенной стоимостью причитающихся пенсионных выплат и чистыми активами пенсионного плана, служащими источником выплат, а также политику фондирования причитающихся выплат.

     В пенсионном плане с установленными выплатами величина причитающихся  пенсионных выплат зависит от финансового  положения плана и способности вкладчиков в будущем производить в него взносы, а также от результатов инвестиционной деятельности и эффективности операционной деятельности плана.

     Пенсионный  план с установленными выплатами  периодически нуждается в консультации актуария для оценки финансового состояния плана, проверки актуарных допущений и получения рекомендаций в отношении уровней будущих взносов.

     Цель  отчетности пенсионного плана с  установленными выплатами состоит  в периодическом предоставлении информации о финансовых ресурсах и  деятельности плана, которая может быть полезна при оценке взаимосвязи между накоплением ресурсов и выплатами плана с течением времени. Обычно эта цель достигается путем предоставления финансовой отчетности, которая содержит следующую информацию:

• описание значительной деятельности за период и влияния любых изменений, относящихся к плану, членству в нем, срокам и условиям;
• отчеты об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении плана по состоянию на конец периода; и
• актуарную информацию, представленную либо как часть отчетности, либо в виде отдельного отчета;
• описание инвестиционной политики.

Пример  программы с установленными выплатами

Фирма предлагает пенсию, размер которой устанавливается исходя из величины заработной платы за последний год работы сотрудника в компании. Каждый год работы в фирме дает сотруднику право на получение дополнительной прибавки к пенсии в размере 1/60 от его последней заработной платы. 

4. Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат

     Приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному  плану может рассчитываться и  представляться в отчетности либо на основе текущих уровней заработной платы, либо на основе прогнозируемых уровней заработной платы до момента  выхода на пенсию участников плана.

     Основания, в соответствии с которыми предпочтение отдается методу, опирающемуся на текущий  уровень заработной платы:

• актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат, являясь суммой величин, приходящихся в настоящий момент на долю каждого участника плана, может быть рассчитана более объективно, чем по прогнозируемым уровням заработной платы, поскольку содержит меньше допущений;
• увеличения выплат, связанные с увеличением заработной платы, становятся обязательством пенсионного плана в момент увеличения заработной платы;
• сумма актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат, опирающаяся на текущие уровни заработной платы, в основном, более тесно увязана с суммой, подлежащей выплате в случае выхода участника из плана или прекращения деятельности плана.

     Основания, в соответствии с которыми предпочтение отдается методу, опирающемуся на прогнозируемый уровень заработной платы:

• финансовая информация должна быть подготовлена на основе принципа непрерывности деятельности предприятия, независимо от необходимых допущений и расчетов;
• для планов, использующих принцип последней заработной платы, размер выплаты определяется исходя из заработной платы в момент выхода на пенсию или незадолго до выхода на пенсию, поэтому размеры заработной платы, уровни вкладов и нормы доходности должны прогнозироваться; и
• неспособность включить прогнозируемые размеры заработной платы, когда большая часть фондирования пенсионного фонда опирается на эти значения, может привести к отражению в отчетности чрезмерного фондирования, в то время как фактически этого не происходит, или же отчетность будет показывать достаточный уровень фондирования, когда план фактически фондируется недостаточно.

     Актуарная приведенная стоимость причитающихся  пенсионных выплат, основанная на текущем уровне заработной платы, раскрывается в финансовой отчетности пенсионного плана с тем, чтобы показать обязательства по заработанным выплатам по состоянию на дату составления финансовой отчетности.

     Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат, основанная на прогнозируемом уровне заработной платы, раскрывается с целью отражения величины потенциального обязательства на основе принципа непрерывности деятельности предприятия, который, как правило, является основой фондирования.

     Помимо  раскрытия актуарной приведенной  стоимости причитающихся пенсионных выплат, может потребоваться развернутое  объяснение для того, чтобы четко  показать контекст, в котором эта  актуарная приведенная стоимость  должна восприниматься. Такое объяснение может иметь форму информации о достаточности планируемого будущего фондирования пенсионного плана и о политике фондирования, основанной на прогнозах размеров заработной платы. Эта информация может включаться в финансовую отчетность или в отчет актуария. 
 

Частота проведения актуарных  оценок

     Во  многих странах актуарные оценки проводятся не чаще одного раза в три  года. Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления финансовой отчетности, в качестве основы используется самая последняя из имеющихся оценок, с указанием даты ее выполнения.

1.5. Содержание финансовой отчетности пенсионных планов с установленными выплатами

     Для пенсионных планов с установленными выплатами информация показывается в одном из следующих форматов, которые отражают различные сложившиеся на практике методы раскрытия и представления актуарных данных:

• в финансовую отчетность включается отчет, показывающий чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат, актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат и итоговое превышение или дефицит. Финансовая отчетность пенсионного плана также содержит отчеты об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и изменениях актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат. К финансовой отчетности может прилагаться отдельный актуарный отчет с обоснованием актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат;
• финансовая отчетность, которая включает отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат. Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат раскрывается в примечании к отчетам. К финансовой отчетности может прилагаться отчет актуария с обоснованием актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат;
• финансовая отчетность, которая включает отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат представляется в отдельном отчете актуария.

     В каждом формате финансовая отчетность также может сопровождаться отчетом  доверительных управляющих, представленным по принципу отчета руководства или директоров, и инвестиционным отчетом.

6. Характеристика  всех планов

1. Оценка  стоимости активов плана

     Инвестиции  пенсионного плана учитываются  по справедливой стоимости. Справедливой стоимостью рыночных ценных бумаг является их рыночная стоимость. При наличии инвестиций пенсионного плана, справедливую стоимость которых оценить невозможно, раскрывается причина, по которой справедливая стоимость не используется.