Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ведение

     Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия  хозяйственных операций и финансовых показателей для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства стран мира.

     МСФО  представляют собой систему документов, состоящую из предисловий к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности, стандартов и разъяснений (интерпретаций) к ним. Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может применяться отдельно от остальных ее составляющих.

     Каждый  из принятых стандартов содержит требования к объекту учета для его квалификации и признания, к порядку оценки объекта и раскрытию информации об объекте в финансовой отчетности. Наиболее близким российским аналогом стандартов являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов РФ.

     Необходимость интерпретаций (разъяснений) обусловлена  тем, что в практике хозяйственной  деятельности встречаются операции, по которым МСФО не содержат специальных  стандартов. Кроме того, при применении МСФО может возникать возможность неоднозначной трактовки отдельных положений стандартов. Поэтому специальным органом - Постоянным комитетом по интерпретациям при Комитете (Совете) по МСФО (International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC)) - подготавливаются документы, содержащие разъяснения по указанным вопросам и механизмы единообразного применения стандартов.

     Международные стандарты финансовой отчетности - система концептуальных документов, устанавливающих принципы составления  и представления финансовой отчетности, но не порядок ведения учета, т.е. они не содержат так привычного для российских финансовых работников плана счетов, типовых бухгалтерских проводок, форм первичных учетных документов и учетных регистров.

     Основная  задача, которую призваны решать МСФО, - унификация порядка оценки активов и обязательств и надлежащего раскрытия соответствующей информации. При этом МСФО не являются сводом жестких детализированных правил, а содержат общие принципы и требования, предоставляя составителю отчетности самостоятельно принимать конкретные решения, полагаясь на собственное профессиональное суждение.

     Международные стандарты определяют общепризнанные общеизвестные правила отражения  финансовых операций и хозяйственных  фактов в бухгалтерском учете  и отчетности. Это относится к публичной отчетности, широко используемой различными внешними пользователями для получения полезной и необходимой информации об организации, составляющей и публикующей данную отчетность. Международные стандарты представляют собой свод правил бухгалтерского учета, информация которого предназначается для представления различным организациям и лицам, интересующимся результатами деятельности и финансовым состоянием составителя отчетности. Формируемая по правилам Международных стандартов учетная и отчетная информация может быть полезной и для использования внутри организации, для нужд внутреннего контроля и управления. Но главное ее назначение — внешние потребители.

     В курсовой работе будут рассмотрены  теоретические основы формирования и применения МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)».

     Вопросам  учета пенсионных планов посвящен МСФО 26 "Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения".

     В российской практике аналогов МСФО 26 не существует и пенсионные планы в отчетности не рассматриваются.

Глава 1. Сфера применения стандарта 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»

     Настоящий стандарт применяется для финансовой отчетности по пенсионным планам предприятиями, которые составляют такого рода финансовую отчетность.

     Пенсионные  планы иногда называются иначе, например, «пенсионные схемы», «схемы пенсий по выслуге лет» или «схемы пенсионного  обеспечения». Настоящий стандарт рассматривает  пенсионный план как отчитывающееся предприятие, отделенное от работодателей участников плана. Все остальные стандарты применяются к финансовой отчетности пенсионных планов в той степени, в какой они не покрываются положениями настоящего стандарта.

      МСФО (IAS)  26 рассматривает программу пенсионных вознаграждений как отдельную подотчетную организацию, независимую от компании, где  работают участники такой программы. МСФО (IAS) 26 регламентирует формирование отчетности по программе, рассматривая всех участников в качестве группы. Его положения не распространяются на отчетность для  индивидуальных участников программы, отражающую их права на пенсионное вознаграждение.

     МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» рассматривает определение затрат по пенсионному обеспечению в финансовой отчетности работодателей, имеющих пенсионные планы. МСФО (IAS)  26 дополняет МСФО (IAS) 19.

      Программы пенсионных вознаграждений могут осуществляться в двух вариантах – с установлением  размера взносов или с установлением  размера пенсионных выплат.  Некоторые  программы имеют характеристики и тех, и других. Для целей МСФО (IAS) 26 такие «гибридные» планы рассматриваются как программы с определенным размером выплат.

      Нередко в целях пенсионного обеспечения  прибегают к созданию специальных  фондов, которые могут быть самостоятельными юридическими лицами, а также могут управляться доверенными лицами. В такие фонды уплачиваются взносы, а они в свою очередь осуществляют выплату пенсионных пособий. МСФО (IAS) 26 применяется ко всем из них. 

      Программы пенсионных вознаграждений с инвестированными активами и страховые компании должны вести учет в соответствии с теми же требованиями бухгалтерского учета и финансирования, что и частные инвестиционные программы. Они относятся к сфере, регулируемой МСФО (IAS) 26, за исключением тех случаев, когда договор со страховой компанией заключается от имени конкретного участника или группы участников, а обязательства по выплате пенсионных вознаграждений представляют собой исключительную ответственность страховой компании. 

К сфере  действия МСФО (IAS) 26 не относятся иные виды вознаграждений для работников, например такие как:

• компенсации в связи с увольнением;
• отложенные компенсационные выплаты;
• вознаграждения за выслугу лет; 
• специальные программы раннего выхода на пенсию или сокращения штатов (выходные пособия);
• программы в области здравоохранения или социального обеспечения;
• программы, предусматривающие выплаты премиальных (бонусов). 

Требования  МСФО (IAS) 26 также не распространяются на государственные пенсии.  

1. Определения, используемые в стандарте.

     В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

     Пенсионные  планы - это соглашения, по которым предприятие предоставляет выплаты своим работникам во время или после завершения трудовой деятельности (в виде годового дохода либо в виде единовременной выплаты). При этом такие выплаты, равно как и вклады для их обеспечения, могут быть определены или рассчитаны заблаговременно до выхода на пенсию как в соответствии с документами, так и на основе принятой на предприятии практики.

     Пенсионные  планы с установленными взносами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и последующих инвестиционных доходов.

     Пенсионные  планы с установленными выплатами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником и/или выслуга лет.

     Фондирование - это перевод активов другому предприятию (фонду), независимому от предприятия работодателя, для покрытия будущих обязательств по выплате пенсий.

     Участники - это члены пенсионного плана, а также другие лица, имеющие право на получение выплат по этому плану.

     Чистые  активы пенсионного  плана, служащие источником выплат - это активы пенсионного плана за вычетом обязательств, отличных от актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат.

     Актуарий — специалист в области личного страхования, занимающийся расчетами, связанными с разработкой методов исчисления тарифных ставок по долгосрочному страхованию жизни, расчетами по образованию резервов страховых взносов, определением размеров ссуд, выкупных сумм и редуцированных (сниженных) страховых сумм.

     Актуарная приведенная стоимость  причитающихся пенсионных выплат - это приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам, исходя из уже предоставленных ими услуг.

     Безусловные выплаты - это выплаты, право на получение которых согласно условиям пенсионного плана не зависит от продолжения трудовых отношений.

     Некоторые пенсионные программы (планы) финансируются  из других источников, помимо работодателя; положения МСФО (IAS) 26 также регламентируют порядок учета таких программ.

     Большинство пенсионных планов основывается на официально заключенных договорах. Некоторые  планы носят неформальный характер, но приобретают некоторую степень  обязательности в результате принятой работодателями практики работы. Хотя некоторые пенсионные планы позволяют работодателям ограничить обязательства по этим планам, аннулирование пенсионного плана, как правило, затруднено, т. к. работодатели хотят сохранить работников. К неформальным пенсионным планам применяются те же методы учета и отчетности, что и к формальным планам.

     Многие  пенсионные планы предусматривают  учреждение отдельных фондов, в которые  производятся взносы и из которых  осуществляются выплаты. Такие фонды  могут находиться под управлением лиц, которые осуществляют независимое управление активами фондов. В некоторых странах эти лица именуются доверительными управляющими. Термин «доверительный управляющий» используется в настоящем стандарте применительно к таким лицам независимо от того, имеет ли место формальное создание доверительного фонда (траста).

     Пенсионные  планы обычно являются пенсионными  планами с установленными взносами или пенсионными планами с  установленными выплатами, каждый из которых  имеет свои отличительные особенности. Иногда могут существовать планы, обладающие свойствами обоих вариантов. В рамках настоящего стандарта такие смешанные планы рассматриваются как пенсионные планы с установленными выплатами.

2. Пенсионные  программы (планы) с установленными взносами

Отчетность  по программам с установленным размером взносов должна отражать:

• сумму чистых активов, предназначенных для выплаты пособий;
• описание политики финансирования.

     В пенсионном плане с установленными взносами размер будущих выплат участникам определяется взносами работодателя, самого участника, или обеих сторон в пенсионный фонд, а также эффективностью операционной деятельности и инвестиционными доходами фонда. Выполнение обязательств работодателя обычно ограничивается взносами в пенсионный фонд. Консультация актуария, как правило, не требуется, хотя иногда она используется для оценки размеров будущих выплат, которые могут быть обеспечены исходя из текущих взносов и различных уровней будущих взносов и инвестиционных доходов.

     Участники заинтересованы в деятельности плана, потому что она непосредственно влияет на уровень их будущих выплат. Участники также заинтересованы в информации о том, поступили ли взносы в пенсионный фонд, и осуществляется ли надлежащий контроль для защиты прав бенефициаров. Работодатель, в свою очередь, заинтересован в эффективной и добросовестной деятельности плана.

     Цель  отчетности пенсионного плана с  установленными взносами состоит в  периодическом предоставлении информации о плане и результатах его  инвестиционной деятельности. Обычно эта цель достигается путем предоставления финансовой отчетности, которая содержит следующую информацию: