Международные стандарты бухгалтерского учета

 

 

 

 

Пример 1

Год	Вложения в основные средства и нематериальные активы	Затраты на текущие  расходы (учтены в отчете о прибылях и убытках)	Всего затраты на развитие
2001	400	-	400
2002	340	300	640
2003	350	460	810

Компания «А»  начала развитие новой производственной линии с 1 января 2001 года и все затраты, связанные с запуском линии, в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» и МСФО 38 «Нематериальные активы» (предполагалось, что введение в действие новой линии приведет к увеличению стоимости Гудвилла компании) отражала как вложения в основные средства и нематериальные активы. В 2004 году директора компании решили, что в этом году и в будущем затраты на развитие производства должны отражаться как текущие расходы по счету прибылей и убытков. Данное изменение было вызвано тем, что будущая экономическая эффективность вложений была поставлена под сомнение.

В отчете об изменении  капитала за 2003 год была отражена следующая  информация (в тыс. долл. США): — нераспределенная прибыль прошлых лет — 3040;

- прибыль отчетного  периода - 2150;

- нераспределенная  прибыль на конец отчетного  периода - 5190.

В связи с изменением в учетной политике предприятия требуется внести корректировки в отчетность прошлых периодов, которая подпадает под данное изменение, как если бы новая учетная политика применялась и в прошлых периодах (списание всех затрат на развитие как текущих расходов по счету прибылей и убытков). Следовательно, необходимо скорректировать (увеличить) затраты на текущие расходы прошлых периодов:

+ 400 тыс. долл. США  за 2001 год; 

+ 340 тыс. долл. США  за 2002 год; 

+ 350 тыс. долл. США  за 2003 год. Таким образом, нераспределенная  прибыль компании по состоянию на конец 2004 года должна быть на 1090 тыс. долл. США меньше, чем ранее отраженная прибыль в размере 5190 тыс. долл. США.

При внесении изменений  в учетную политику компании необходимо раскрыть в отчетности следующие данные о произошедших изменениях:

- наименование стандарта  или ПКИ, повлекшего за собой изменения в учетной политике;

- характер изменений  в учетной политике;

- описание принципов  осуществления перехода на новую учетную политику;

- сумма корректировки  за текущий и предыдущие периоды;

• описание и объяснение того, как будут вноситься изменения  в учетной политике в отчетность в тех случаях, когда корректировка предыдущих периодов неоправданна.

Таблица 2 Скорректированный  отчет об изменениях капитала за 2004 год, тыс. долл. США 

Статья	2004 ГОД	2003 год
Нераспределенная прибыль  на начало года: до корректировки корректировка  после корректировки	5190 (1090) 4100	3040 (740) 2300
Чистая прибыль отчетного  периода	4760	1800<1>
Нераспределенная прибыль  на конец отчетного периода	8860	4100
<1> Прибыль по первоначальной отчетности за 2003 год до корректировки 2150 тыс. долл. США за вычетом затрат по развитию, несписанных в течение года в сумме 350 тыс. долл. США, составляет 1800 тыс. долл. США.

 

В связи с неопределенностью, которая всегда присутствует в ходе финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в финансовой отчетности существует много статей, которые не могут быть точно оценены. При оценке таких статей используется последняя и наиболее достоверная информация, существующая на дату оценки. Примером подобных статей могут быть:

- резервы по сомнительной  и просроченной дебиторской задолженности;

- срок полезного  использования основных средств; 

- рыночная стоимость  инвестиций.

Согласно МСФО 8 пересмотр бухгалтерских оценок не рассматривается как ошибка, соответственно отчетность прошлых периодов не будет подвержена корректировкам. Прибыль (убыток) компании должна быть скорректирована на эффект (увеличение или уменьшение стоимости активов, расходов и доходов) от пересмотра бухгалтерских оценок. Изменения в бухгалтерских оценках отражаются в текущем и будущих отчетных периодах, если данное изменение затрагивает несколько периодов. Например, изменения в оценке резерва по сомнительной и безнадежной задолженностям будут касаться только текущего отчетного периода.

Изменения в продолжительности  полезного срока службы

основных средств  будут отражены путем корректировки норм амортизации в текущем и последующих периодах до окончания срока службы основного средства. Характер и финансовое влияние изменений в бухгалтерских оценках должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

Ошибками согласно МСФО признаются выявленные в текущем периоде математические просчеты, неверное или непоследовательное применение учетной политики компании, а также преднамеренный обман.

На практике сложно разграничить ошибки и изменения  в бухгалтерских оценках. Для  этого 

Таблица 3 Отчет  о прибылях и убытках компании «Б», тыс. долл. США 

Наименование статей	2003 год		2004 ГОД
	До корректи-ровки	После корректировки	Первоначальный вариант	После корректировки
Выручка	50000	50 000	75000	75000
Себестоимость реализованной  продукции	35000	40 000	58000	53000
Прибыль до налогов	15000	10000	17000	22000
Налог на прибыль (24%)	3600	2400	4080	5280
Чистая прибыль  после налогов	11 400	7600	12920	16720 :

требуется определить, в чем причина предполагаемых ошибок: неправильная интерпретация имевшейся информации либо изменившийся взгляд на событие (например, новый специалист составляет отчетность). Несмотря на то что решение данного вопроса не может быть однозначным, в большинстве пограничных случаев более обосновано отражение корректировок как изменений в бухгалтерских оценках.

Ошибка, возникшая  в отчетности прошлого периода, должна быть исправлена в первой же новой  отчетности компании. При этом сравнительные данные в текущей отчетности также должны быть скорректированы. Если ошибка была обнаружена до составления самой первой отчетности, то корректировки вносятся во входящие остатки активов, обязательств и капитала. Корректировка ошибок прошлых лет в текущей финансовой отчетности не осуществляется, так как ошибка уже должна быть исправлена в отчетности прошлых периодов. По выявленным ошибкам предприятие обязано раскрыть характер ошибки и размер корректировки по каждому из периодов.

Пример 2

При подготовке предварительного варианта отчетности за 2004 год компания «Б» обнаружила ошибку в оценке остатка товарно-материальных запасов на конец прошлого периода. Это привело к уменьшению себестоимости реализованной продукции и, как следствие, к увеличению прибыли до налогообложения. Соответственно, для того чтобы достоверно отразить данные о финансовом состоянии компании, себестоимость реализованной продукции в 2003 году была увеличена на 5 млн долл. США и уменьшена на эту сумму в 2004 году. С учетом этого были также пересмотрены финансовые результаты и размер налога на прибыль (ставка 24%) (см. табл. 3).

Существенное отличие  МСФО 8 от российских стандартов бухгалтерского учета заключается в том, что РСБУ не предполагают корректировку отчетности за предыдущие периоды в случае изменения учетной политики или обнаружения ошибок.

В учете к учетной политике часто относятся как к «необходимому злу», до сих пор составляя ее по общему шаблону. Формирование учетной политики по МСФО - трудоемкий процесс, который требует активного участия топ-менеджмента, поскольку важно учесть стратегические цели компании. МСФО — это правила именно отчетности, а не учета, поэтому учет бухгалтер формирует сам, создавая правила, выполнение которых позволит «собрать информацию» для финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАНИЕ 3

            Описать, почему важно отображать хозяйственные операции исходя из их экономической сущности, а не просто юридической формы, и какое негативное влияние игнорирование экономической сути операций может оказать на финансовую отчетность.

ОТВЕТ

Чтобы быть полезной, информация, которая содержится в финансовой отчетности, должна быть уместной и надежной, чего можно достичь только учитывая хозяйственные операции согласно их экономической сути. Без этого финансовая отчетность не обеспечит объективного представления осуществленных операций и прочих происшедших событий. Хотя во многих случаях юридическая форма договоров и операций определяется действительными коммерческими соображениями (например, желанием обеспечить право собственности на активы), часто бывает и так, что эта форма выбирается для достижения менее оправданных целей, в частности, для манипулирования финансовой отчетности, чтобы она производила более благоприятное впечатление на пользователей. Типичные результаты таких манипуляций представлены ниже:

- неучет активов, и  в особенности обязательств, в  балансе;

- завышение и сглаживание  прибыли;

- завышение прочих показателей  деятельности, в том числе прибыли  на акцию, коэффициентов ликвидности  и рентабельности, а также соотношения  заемного и собственного капитала.

Очевидно, что такие результаты нежелательны с точки зрения пользователей  финансовой отчетности, поэтому во избежание указанных искажений  важно учитывать хозяйственные  операции, исходя из их экономической  сути.

 

ЗАДАНИЕ 4 

          Описать, используя примеры, как указанный ниже фактор может свидетельствовать о том, что экономическая суть операции отличается от ее юридической формы:

- продажа актива по цене, отличной от справедливой стоимости.

 

ОТВЕТ

Если активы продаются  по цене ниже или выше их справедливой стоимости,  то вероятно, что существует связанная операция, которая объясняет  причину такой продажи. Если цена продажи выше справедливой стоимости, то почти наверняка речь идет о  завуалированном займе, связанном  с будущими операциями, обеспечивающими  его погашение. Если же цена ниже справедливой стоимости, то возможно суть дела –  в желании отсрочить признание  прибыли от продажи, скажем, путем  занижения будущей расходной  статьи. Например, компания «продает»  оборудование третьей стороне по цене ниже справедливой стоимости. При  этом заключается соглашение об обратной аренде оборудования, причем арендная плата устанавливается ниже коммерческих тарифов. В результате прибыль, недополученная при продаже, вернется в последующие  периоды, что есть некая форма сглаживания прибыли.

 

 

ЗАДАНИЕ 5

Компания Самсон готовит  финансовую отчетность по состоянию  на 31 марта 2004 года. Необходимо рассмотреть  следующий вопрос:

• Самсон публикует ежемесячный журнал, который продается только по годовой подписке. Предоплату за годовую подписку необходимо вносить не позднее 1 января каждого года, в случае отказа от подписки деньги подписчику не возвращаются. Затраты на публикацию журнала следующие:

- Ежегодные постоянные  затраты 480000$, прямые затраты на  печатание журнала 3 $ за журнал, на 1 января 2004 года имеется 20000 подписчиков,  каждый из которых заплатил  по 90$.

Задание: подготовить выдержки из финансовой отчетности Самсона за год, окончившийся 31 марта 2004г., в отношении  на журнал согласно принципу начислений и согласно определению «обязательства».

ОТВЕТ

Принцип начисления:                                                      $                $