Международные стандарты бухгалтерского учета

Составим рабочую тетрадь  с отражением корректирующих записей  и формированием баланса и  отчета о прибылях и убытках.

 

по состоянию на 31 декабря 2010 года
Наименование бухгалтерского счета	предварительный пробный  баланс		Регулирующие бухгалтерские  записи		Отчет о прибыли		Бухгалтерский баланс
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Денежные средства	22240						22240	0
Счета к получению	16990						16990
Резерв на безнад. долги							0	0
Векселя к получению ($8000)	117000						117000
Проценты к получению							0
ТМЗ- периодический учет							0
Прочая дебиторская задолженность	1500		120				1620
Офисные принадлежности	720			401			319
Страховка, оплаченная авансом	600			600
Земля	13000						13000	0
Здания	36000						36000	0
Накопленная амортизация: здания		150		1650				1800
Оборудование	5400						5400	0
Накопленная амортизация: оборудование		45		495				540
Счета к оплате		23595						23595
Текущая часть долгосрочных обязательств							0	0
Авансы полученные		1800	1050					750
Начисленные проценты				117				117
Вексель банку, 6%								0
Простые акции, 25000							0	0
Начисленная зарплата				240				240
Дивиденды к оплате				900				900
Векселя к оплате		3000					0	3000
Акции капитала		180000					0	180000
Доход от реализации							0	0
Комиссионные от реализации		15484				15484	0	0
Доход от услуг по менеджменту							0
Себестоимость реализованных  товаров								0
Покупки							0
Возврат покупок							0
Фрахт							0
Корректировки по ТМЗ							0	0
Расходы по безнадежным долгам							0	0
Прочие торговые издержки							0	0
Амортизация (реализация)
Общие и административные расходы			2005,2		2005,2
Расходы на рекламу	1275				1275		0	0
Расходы по зарплате продавцам	9425				9425		0	0
Амортизация оборудования (реализация)	27		307,8		334,8		0
Расходы по оплате труда (административные)			240		240
Расходы по офисным принадлежностям (административные)	1500		401		1901		0
Телефонные расходы (административные)	1000				1000		0
Расходы по страховке (административные)			600		600			0
Амортизационные расходы- здания	150		1650	1800			0
Амортизационные расходы- оборудование	18		495	513			0
Расходы по выплате процентов (неоперационные расходы)			117		117
Расходы по налогу на прибыль
Доход по процентам
Доход от курсовой разницы								0
Убытки от курсовой разницы
Прочий доход				1170		1170
Отсроченные обязательства
Итого	226845	224074	6986	7886	16898	16654	212569	210942
Налог на прибыль к оплате						0
Нераспределенная прибыль		2771	900			244		1627
ВСЕГО Чистая прибыль	226845	226845	7886	7886	16898	16898	212569	212569

 

 

Перенесем информацию в формы  финансовых отчетов.

БАЛАНС предприятия
на 1 января 2011 года (в у.е)
Статьи баланса	у.е.
АКТИВЫ
Текущие активы
1. Денежные средства и  краткосрочные финансовые инвестиции	139240
2. Счета к получению  (дебиторы)	16990
3. Дебиторская задолженность	1620
4. Производственные запасы	0
4.1 Сырье и материалы	319
4.2 Незавершенное производство
4.3 Готовая продукция
4.3 Товар	0
Итого производственные запасы	319
5. Прочие текущие активы	0
6. Итого текущие активы	158169
Активы  долгосрочного использования
7. Здания, земля, сооружения, оборудование по первоначальной  стоимости	54400
8. Начисленная амортизация  зданий, сооружений и оборудования	2340
9. Здания, сооружения, оборудование  по остаточной стоимости	52060
10. Финансовые инвестиции
11. Строящиеся здания, сооружения, монтируемое оборудование
12. Итого активов долгосрочного  использования	52060
ВСЕГО АКТИВЫ	210229
ФИНАНСОЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА  И КАПИТАЛЫ СОБСТВЕННИКА
Текущие краткосрочные финансовые обязательства
13. Краткосрочная кредиторская  задолженность банкам	0
14. Счета к оплате поставщикам	23595
15. Счета к оплате по  задолженности перед работниками  и фондами социального страхования	240
16. Счета к оплате по  задолженности перед федеральными  и местными бюджетами
17. Прочие краткосрочные  финансовые обязательства	3867
18. Дивиденды к оплате	900
19. Итого краткосрочные  финансовые обязательства	28602
Долгосрочные  финансовые обязательства
20. Долгосрочная кредиторская  задолженность банкам
21. Прочие долгосрочные  обязательства
22. И т о г о долгосрочная  кредиторская задолженность банкам	0
Капиталы  собственника
23. Акционерный капитал	180000
24. Накопленная прибыль	1627
25. Итого капиталы собственника	181627
В с е г о  финансовые обязательства и капиталы собственника	210229

 

 

 

 

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за 2010 год
показатель	сумма у.е.
Доходы
Доход от реализации (комиссионные)	15484
Прочий доход	1170
Дотация на производство
Скидки поставщиков
Итого доходы	16654
Расходы
Общие и административные расходы	2005,2
Расходы на рекламу	1275
Расходы по зарплате продавцам	9425
Амортизация оборудования (реализация)	334,8
Расходы по оплате труда (административные)	240
Расходы по офисным принадлежностям (административные)	1901
Телефонные расходы (административные)	1000
Расходы по страховке (административные)	600
Расходы по выплате процентов (неоперационные расходы)	117
итого расходы	16898
Итог - убыток отчетного года	-244
Общий итог	16654

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАНИЕ 2

МСФО 8 Учетные  политики, изменения в бухгалтерских  оценках и ошибки.

Согласно МСФО в  учетной политике необходимо подробно отразить все принципы, правила и  методы ведения бухучета и составления  финансовой отчетности. При пересмотре учетной политики компании следует  своевременно отразить влияние этих изменений в отчетности не только текущего, но и предыдущих периодов.

Основная цель МСФО 8 «Учетная политика, изменения в учетной политике и ошибки» - установление критериев, согласно которым определяются методы отражения в учете и отчетности изменений в учетной политике компании, бухгалтерских оценок, а также ошибок. Новая версия стандарта была принята 18 декабря 2003 года и вступает в силу с января 2005 года. Это означает, что все изменения, произошедшие в стандарте, должны быть применены не только к отчетности за 2005 год, но и к сравнительным данным за 2004 год. Вместе с пересмотренным

МСФО 8 обязательно  использование ПКИ 2 «Принцип последовательности - капитализация затрат по займам» и ПКИ 18 «Принцип последовательности - альтернативные методы». Новая редакция стандарта с целью унификации принципов отражения ошибок не допускает применения «альтернативного» метода отражения в бухгалтерском учете ошибок предыдущих периодов, который предполагал корректировку данных о чистой прибыли или убытке текущего периода без исправления информации за предыдущие периоды. Также исключена концепция «фундаментальной ошибки» (в предыдущей редакции стандарта фундаментальными признавались выявленные в текущем периоде ошибки, в результате возникновения которых финансовая отчетность за один или более предшествующих периодов не могла считаться достоверной на момент ее выпуска).

Сокращение количества допустимых методов учета, а именно исключение «альтернативного» метода отражения ошибок - это следствие сближения МСФО и ГААП США. К тому же это позволит обеспечить большую степень сопоставимости финансовой отчетности за несколько периодов.

В соответствии с  МСФО учетная политика -это документ, содержащий конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практику применения МСФО, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

При отсутствии соответствующего стандарта международной финансовой отчетности, определяющего порядок учета той или иной операции финансово-хозяйственной деятельности, компания должна руководствоваться собственным мнением при формировании принципов учета, основываясь на положениях и концепции МСФО.

МСФО 8 в подобной ситуации предписывает следующие действия (каждое последующее выполняется в случае, если предыдущее не дает результатов):

1. Рассмотреть стандарты  и существующие интерпретации  стандартов, которые связаны с  аналогичными операциями.

2. Использовать  те принципы и положения по  отражению активов, обязательств, доходов 

и расходов, которые  определены в вводной главе МСФО «Рамочные принципы подготовки и представления финансовой отчетности» ( Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements ).

3. Обратиться к  последним заявлениям государственных национальных органов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, которые используют подход, аналогичный рамочным принципам. Можно также использовать любую литературу, в которой освещаются вопросы бухучета и сложившаяся отраслевая практика. Однако это не должно противоречить МСФО и рамочным принципам. Личный опыт Сергей Модеров

На практике приходилось  сталкиваться с ситуациями, когда международные стандарты финансовой отчетности не содержали необходимых указаний по некоторым объектам учета. Это касалось учета в компаниях, добывающих полезные ископаемые. В МСФО не существует специализированного стандарта по добывающим отраслям, есть лишь МСФО ( IFRS ) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов». Однако этот стандарт не отвечает на все вопросы по учету лицензий и других нематериальных активов в добывающей отрасли, а также на вопрос оценки активов добывающей компании. На практике при разработке учетной политики в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и принципами международных стандартов пришлось пользоваться положениями российских стандартов бухгалтерского учета, а также соответствующими стандартами ГААП США, что и было внесено в учетную политику.

В соответствии с  МСФО корректировки могут быть внесены в учетную политику в следующих случаях:

- изменены требования  стандартов или их интерпретаций; 

- изменения в  учетной политике позволят отражать  финансовое положение предприятия,  результаты его деятельности  и движение денежных средств более достоверно.

Приведены разделы  учетной политики, которые дают представление  о том, что включается в содержание учетной политики предприятия в соответствии с требованиями МСФО.

1. Метод консолидации.

2. Валюта измерения  и валюта представления. 

3. Показатели баланса  и отчета о прибылях и убытках, выраженные в иностранной валюте.

4. Основные средства.

5. Незавершенное  капитальное строительство. 

6. Снижение стоимости. 

7. Расходы на  исследовательские и поисково-разведочные работы.

8. Товарно-материальные  запасы.

9. Финансовые инструменты. 

10. Лизинг металлов  и соглашения РЕПО.

11. Затраты на  привлечение заемных средств. 

12. Резервы. 

13. Вознаграждения  сотрудникам. 

14. Собственные акции,  выкупленные у акционеров.

15. Налогообложение. 

16. Признание выручки. 

17. Контракты на  продажу товаров. 

18. Операционная  аренда.

19. Дивиденды объявленные. 

20. Информация по  сегментам. 

21. Государственные  гранты.

22. Расходы по  выводу основных средств из  эксплуатации.

23. Текущие затраты  на восстановление окружающей среды.

Если корректировка  учетной политики вызвана новыми требованиями стандартов, то изменения в отчетности должны быть отражены в соответствии с положениями о переходном периоде, содержащимися в новой версии МСФО В противном случае изменения в учетной политике отражаются в финансовой отчетности прошлых периодов, как если бы новая учетная политика применялась всегда (ретроспективный подход). При этом корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли и пересчитываются сравнительные показатели, приводимые в отчетности. Если ретроспективный пересчет показателей за предыдущий период представляется неоправданным (значительны затраты на корректировку), то допускается внесение изменений только в отчетность текущего периода и предоставление необходимых разъяснений в приложении к финансовой отчетности.