Международные стандарты аудита

В разделе «Запрос  о судебных делах и претензиях»  МСА 501 сказано, что судебные дела и претензионные разбирательства, в которые вовлечен субъект, могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность и поэтому они должны быть раскрыты и (или) отмечены в финансовой отчетности. Описаны определенные процедуры, которые аудитору следует выполнить, с тем чтобы получить сведения о любых судебных делах и претензионных разбирательствах, в которые вовлечен субъект и которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность. В качестве таких процедур названы:

- направление необходимых запросов руководству, а также получение заявлений руководства;

- ознакомление с протоколами заседаний совета директоров и перепиской с юристами субъекта;

- проверка счетов затрат на юридические цели;

- использование любых сведений относительно деятельности субъекта, в том числе информации, полученной в ходе бесед с юридической службой субъекта.

Таким образом, если аудитор выявил наличие судебных дел или претензий либо считает, что таковые могут иметь место, он должен обратиться непосредственно к юристам субъекта. Письмо, подготовленное руководством и отправленное аудитором, должно содержать просьбу, чтобы юрист связался непосредственно с аудитором. При наличии предположений, что юрист не ответит на общий запрос, в письмо необходимо включить:

- перечень судебных дел и претензий;

- оценку руководством результатов судебных дел и претензий, а также его прогноз относительно финансовых последствий, в том числе издержек;

- запрос юристу о подтверждении обоснованности оценок руководства, а также о предоставлении аудитору дополнительных сведений в случае если юрист посчитает перечень неполным или неточным.

Отказ руководства  дать разрешение аудитору на обращение  к юристам субъекта следует рассматривать  как ограничение объема аудита, что  обычно приводит к выражению условно  положительного мнения или отказу от выражения мнения.

В разделе, который  называется «Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях» говорится, что если величина долгосрочных инвестиций существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства стоимостной оценки таких инвестиций и раскрытия информации о них. В ходе аудита долгосрочных инвестиций следует рассмотреть доказательства способности субъекта продолжать отражать данные инвестиции в составе долгосрочных активов, обсудить с руководством вопрос о намерении субъекта продолжать держать инвестиции в виде долгосрочных инвестиций, а также получить письменные заявления по этому вопросу. Кроме того, аудитор должен анализировать информацию о биржевых котировках, служащих показателем стоимостной оценки, и сопоставлять данные стоимостных оценок с балансовой стоимостью инвестиций вплоть до даты составления аудиторского заключения. Если выяснится, что такие стоимостные оценки не превышают балансовую стоимость, то аудитору нужно решить вопрос о необходимости уценки. При наличии неопределенности в вопросе о возможности возмещения балансовой стоимости аудитор должен выяснить, были ли отражены в учете необходимые корректировки и (или) раскрываемые сведения.

Раздел «Информация  по сегментам» содержит требование получения аудитором достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно раскрытия информации по сегментам в соответствии с установленными основами финансовой отчетности в тех случаях, когда такая информация является существенной для финансовой отчетности.

На основе упомянутых международных стандартов аудита разработано ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства», устанавливающий единые требования к количеству и качеству доказательств, которые нужно получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

 

 

 

 

Задача

Аудиторы в ходе планирования аудиторской  проверки установили значение единого  уровня существенности в сумме 600 тыс. руб.

Определите  уровень существенности существенных статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности:

Актив баланса	Сумма, тыс.руб	Удельный вес, %	Уровень сущ-ти, руб	Пассив баланса	Сумма, тыс.руб	Удельный вес, %	Уровень сущ-ти, руб
Основные средства	6000	55,05	330,28	Уставный капитал	200	1,83	11,01
Финансовые  вложения	200	1,83	11,01	Добавочный  капитал	300	2,75	16,51
Запасы	800	7,34	44,04	Нераспределенная  прибыль	6000	55,05	330,28
Дебиторская задолженность	3500	32,11	192,66	Кредиты и займы	1500	13,76	82,57
Денежные средства	400	3,67	22,02	Кредиторская  задолженность	2900	26,61	159,63
Итого	10900	100,00	600,00	Итого	10900	100,00	600,00

 

Решение:

1. Рассчитать удельный вес в валюте баланса каждого базового показателя статей баланса, путем деления значения показателя статьи баланса на валюту баланса, рассчитано в %;
2. Вычислить уровень существенности каждой статьи баланса, как произведение единого уровня существенности на удельный вес данной статьи, рассчитанного в рублях.

Список используемой литературы

 

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г. (ред. 01.09.2013г.)
2. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. № 696 Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 28 «Использование результатов работы другого аудитора»
3. Международный стандарт аудита (МСА) 600 «Использование работы другого аудитора»
4. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. № 696 Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства»
5. Международный Стандарт Аудита (МСА) 501 «Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей».