Международные стандарты аудита

5-я и  6-я группы: стандарты, регулирующие правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.

     Положения по международной аудиторской практике предоставляют аудиторам дополнительные практические рекомендации путем детализации  и разъяснения применения международных  стандартов аудита, носят рекомендательный характер. Положения включают в себя 15 документов, имеющих четырехзначную кодировку.

     2. Задания, обеспечивающие уверенность,  отличные от аудита или обзорных  проверок отчетной финансовой  информации.

Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность, представлены двумя группами:

-«Стандарты, применимые ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность»;

-«Стандарты по специальным заданиям».

     3. Сопутствующие услуги.

Международные стандарты по сопутствующим услугам имеют четырехзначную кодировку, представлены одной группой, в которой имеется два стандарта.

     4. Международный стандарт контроля качества.

Устанавливает обязанность аудиторских организаций  по созданию внутрифирменной системы  контроля качества, раскрывает её основные элементы и ответственность руководства за качество профессиональных услуг. Стандарт применяется ко всем услугам, регулируемым стандартами. Также, к документам, регулирующим профессиональную деятельность, относится Международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. Кодекс устанавливает концептуальную модель поведения для всех профессиональных бухгалтеров (бухгалтеров, аудиторов, финансовых директоров и налоговых консультантов) с целью обеспечения их соответствия фундаментальным принципам профессиональной этики, к которым относится честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

     Как отмечалось ранее разработкой, внедрением и продвижением международных стандартов аудита непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров. Данная международная федерация определила свою миссию, как "служить интересам общества и с этой целью и далее осуществлять деятельность, направленную на усиление позиций бухгалтерской профессии по всему миру и вносить свой вклад в развитие сильной международной экономики путем установления профессиональных стандартов высочайшего качества, стимулирования приверженности указанным стандартам и путем осуществления деятельности, нацеленной на сближении стандартов в международном масштабе, а также посредством представления интересов общества в случаях, когда необходимы профессиональные знания и опыт".

     В рамках служения интересам общества Комитет по международным стандартам аудита и выражения уверенности устанавливает высококачественные международные стандарты аудита и выражения уверенности. Комитет признает, что стандарты должны быть понятными, ясными и обеспечивать возможность их последовательного применения. Настоящие аспекты ясности помогают повысить качество и однородность практики во всем мире. Стремясь к дальнейшему совершенствованию своих стандартов, в 2003 году Комитет пересмотрел положения по составлению стандартов, которые используются при подготовке его международных стандартов. Цель такого пересмотра состояла в том, чтобы найти способы повысить ясность и, таким образом, обеспечить более последовательное применение международных стандартов аудита.

     В 2004 году Комитет приступил к реализации всесторонней программы, направленной на повышение ясности международных стандартов аудита. Эта программа подразумевает использование новых положений по составлению стандартов в отношении всех международных стандартов аудита либо путем пересмотра содержательной части, либо посредством ограниченного редактирования с целью отражения новых положений и концепции ясности в целом.

     Комитет выпустил изменения и дополнения к Предисловию к международным стандартам контроля качества, аудита, обзора, выражения уверенности и сопутствующих услуг. Предисловие устанавливает новые положения, которые используются при составлении международных стандартов аудита, а также обязательства аудиторов, которые следуют этим стандартам. В общих чертах, конструктивные улучшения, которых удалось достичь в результате внесения поправок в Предисловие, включают следующее:

1.Идентификация общей цели аудитора при проведении аудита в соответствии с международными стандартами аудита, установление цели в каждом международном стандарте аудита, и определение обязательств аудитора в отношении таких целей;

2.Разъяснение обязательств, накладываемых на аудиторов в соответствии с требованиями международных стандартов аудита, и язык, который используется для информирования о таких требованиях;

3.Устранение любой возможной двусмысленности в требованиях, которые аудитор должен выполнять;

4.Повышение удобочитаемости и понятности международных стандартов аудита посредством совершенствования структуры и принципов составления стандартов, включая представление требований, пояснительных материалов по применению и прочих материалов в отдельных разделах международных стандартов аудита.

     Комитет завершил проект к концу 2008 года и по состоянию на 2011 год стандарты включают 36 международных стандартов аудита и 1 международный стандарт контроля качества. Среди них:

- 1 новый международный стандарт аудита по информированию о недостатках в системе внутреннего контроля;

- 16 международных стандартов аудита, которые содержат новые и пересмотренные требования (упоминаются как "Пересмотренные и предложенные в новой редакции");

- 20 международных стандартов аудита, которые пересмотрены в соответствии с новыми положениями и предложены в новой редакции без изменения существенных аспектов (упоминаются как "Предложенные в новой редакции").

     Предложенные  в новой редакции или пересмотренные и предложенные в новой редакции международные стандарты аудита вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или после этой даты. 
 

1.3. Назначение и классификация международных стандартов аудита 
 

      Назначение  международных  аудиторских  стандартов,  как  и  национальных  стандартов,  заключается  в  следующем:

•они  обеспечивают  определенные  гарантии  качества  подготовки  аудиторов,  проведения  аудита  и определенный  уровень надежности  результатов  аудиторской  проверки;

•стандарты  способствуют  внедрению  в  практику  работы  аудиторов  новых  научных  достижений  и  создают  достойный  общественный  имидж  профессии  аудитора;

•с  их  помощью  обеспечивается  связь  отдельных  элементов процесса   аудиторской   проверки  и   создается   возможность контроля  качества  работы  аудитора;

•их  последовательное  применение  является  решающим  доказательством  и  аргументом  в  пользу  аудитора  при  возникновении  претензионных  дел,  судебных  разбирательств  на  основе исков клиента.

      Первые   международные   аудиторские   стандарты   появились   в 1937—1939  гг.  К 1994  г.  было  разработано сорок пять  стандартов, включая   и  положения   по  международной  аудиторской   практике.  К  концу  XX  столетия  ряд  стандартов  был  пересмотрен. Одновременно  их  состав  значительно  расширился  и  теперь  насчитывает  пятьдесят  один  стандарт.

     В  самом  общем  виде  международные  стандарты  аудита  можно подразделить  на  две  большие  группы:  общепринятые  аудиторские стандарты  и  специальные  стандарты (этики,  прогнозов,  аттестационные  стандарты).  Первая  группа  самая  многочисленная  и  в  свою очередь  делится  на  следующие  подгруппы:  общие  стандарты,  рабочие  стандарты,  стандарты  отчетности.  В  основе  построения  каждого стандарта  лежит  концепция  и  постулат,  что  отражено  ниже в таблице 1. 

Таблица 1. Основы построения общепринятых аудиторских  стандартов 

2. Аудиторская деятельность  в Республике Беларусь 

2.1. Вводные международные  стандарты аудита 
 

     Общие положения аудиторской деятельности отражены во вводных  международных  стандартах  аудита,  в  состав  которых  входят  предисловие  к  международным  стандартам  аудита  и  сопутствующих услуг, глоссарий, МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность», МСА  120 «Основные принципы Международных стандартов аудита».

     Юридический статус международных стандартов аудита и порядок их принятия определены Комитетом по международной аудиторской практике (КМАП) в  предисловии  к  международным  стандартам  аудита  и  сопутствующих услуг и МСА  100 «Задания, обеспечивающие уверенность». Миссия  Международной  федерации  бухгалтеров заключается во всемерном развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии. Для осуществления данной миссии Международная федерация бухгалтеров создала Совет МФБ, который в свою очередь основал Комитет по международной аудиторской практике.

     КМАП  — постоянный комитет Совета МФБ. Члены этого комитета назначаются организациями — членами МФБ в странах, выбранных Советом МФБ. Представители, входящие в состав КМАП, должны  быть членами  одной  из  организаций  —  членов  МФБ,  хотя  для обеспечения разнообразия  во взглядах в  подкомитетах  КМАП  могут работать лица из стран, не представленных в КМАП. К задачам КМАП относятся разработка и опубликование стандартов и положений в отношении аудита и сопутствующих услуг от имени Совета Международной федерации бухгалтеров.

     В  предисловии  к  международным  стандартам  аудита  и сопутствующих услуг определено,  что  международные стандарты аудита  предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, а также при аудите иной финансовой информации и предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Аудитор  может  отходить  от  требований  МСА,  но  только  обязательно аргументируя причины такого отхода. Международные стандарты следует применять только к вопросам, имеющим существенное значение. Наряду со стандартами Комитет по международной аудиторской практике выпускает Положения о международной аудиторской практике  (ПМАП).  Эти документы детализируют положения международных стандартов  аудита и  не имеют силы стандартов,  хотя  для  обозначения  совокупности  собственно  МСА и  соответствующих  ПМАП,  образующих  единую  систему,  обычно употребляется  выражение  «система документов  МСА».

     МСА  100  «Задания,  обеспечивающие  уверенность» предусмотрены общие принципы заданий,  обеспечивающих уверенность высокого уровня. Однако МСА 100 не заменяет существующих стандартов, например,  он  не  применяется  к  аудиту  или  обязательной  проверке финансовой отчетности.

     Базовым  международным  стандартом,  разработанным  с  целью описания концептуальной основы, в рамках которой выпускаются международные стандарты аудита по отношению к услугам, которые могут предоставляться аудиторами, является МСА 120 «Основные принципы  Международных  стандартов аудита».  В этом  стандарте отражены предназначение, порядок составления и представления финансовой отчетности экономических субъектов, а также проведено разграничение между аудитом и сопутствующими услугами.  В  МСА  120 отмечается,  что  к  сопутствующим  услугам  относятся  обзорные  проверки, согласованные  процедуры  и  компиляции  (подготовка  информации по которым не предполагает, что аудитор должен будет выразить уверенность). В  контексте  МСА  120  уверенность  рассматривается  как  убежденность  аудитора в  отношении  надежности  предпосылок,  представленных одной стороной и предназначенных для использования другой стороной. Подчеркивается, что: