где З _ф – фактические затраты;

             К _ф – фактическое количество использованных ресурсов;

             Ц _Ф – фактическая цена использованных ресурсов.

       Достоинство этого метода состоит в простоте расчётов. К недостаткам можно отнести:

       - отсутствие нормативов для контроля  количества использованных ресурсов  и цен на них;

       - невозможность определения и  анализа мест, виновников и причин  отклонений;

       - проведение расчёта затрат только  в конце отчётного периода  и др.

       Нормативный метод учёта затрат по сравнению с предыдущим методом позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и то, какими они должны быть. Нормативный метод основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении в течение производственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов.

       Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат.

       При нормативном методе учёт затрат ведётся  в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об отклонениях важна для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

       При этом методе фактическая себестоимость  продукции определяется путём прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье согласно формуле

       С _ф = С _н ± О _н,

       где С _ф – фактическая себестоимость продукции;

             С _н – нормативная себестоимость продукции;

             О _н – отклонение фактической себестоимости продукции от её нормативной себестоимости.

         Под нормативным понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т.п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и по ценам одновременно.

       При использовании нормативов только по количеству применяется формула

       З= Ц _ф х (К_н ± О _к),

       где О_к – отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

       При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула

       З= ( Ц _н ± О _ц ) х К _Ф ,

           где О_ц – отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

       При использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов применяется формула

       З = ( Ц _н ± О _ц ) х  (К_н ± О _к).

       Основные  достоинства этого метода:

       - возможность контроля над затратами  путём составления нормативных калькуляций;

       - возможность контроля затрат  путём сопоставления их фактических  значений с нормативными;

       -.возможность  выявления и анализа мест, причин  и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;

       - возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчётного периода и др.

       К недостаткам этого метода можно  отнести увеличение трудоёмкости учётно-вычислительных работ и необходимость организации учёта как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них. Под нормативным по.

       При использовании метода учёта затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.

       В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные стандарты и достижимые.

       Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях. Эта цель, на которую должна ориентироваться вся политика управления затратами на предприятии.

       Достижимые  стандарты устанавливаются с  учётом реальных условий функционирования предприятий: качества применяемых  ресурсов, процента отходов, брака и  т.д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие затраты предприятия , но они не могут стимулировать их снижение.

       Стандарты устанавливаются на все виды затрат. Форма затрат аналогична формуле, используемой в учёте по нормативной себестоимости:

       З = ( Ц _п ± О _ц) х (К n ± О _к ),

       где n- индекс планового значения соответствующих величин.

       Метод учёта затрат по плановой себестоимости  сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает точности прогнозов и эффективности контроля.

       Попередельный (попроцессный) метод учёта затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.

       Переделом, называется такая совокупность технологических  операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

       Перечень  переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершённого производства или её оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные- по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.

       Попередельный метод применяется в сельскохозяйственных организациях. Существуют два варианта попередельного метода учёта затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или реализуется на сторону. При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются главным образом только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырьё, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируются только себестоимость готовой продукции.

       В современных условиях хозяйствования преимущество надо отдать методу учёта  затрат по сокращённой себестоимости - маржинальному методу учёта, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты (цеховую производственную себестоимость сч.25) Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход – часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. При этом постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и не относят на уменьшение прибыли того пнриода, когда такие затраты возникли.

       Пример.

       Затраты предприятия на производство и реализацию единицы изделия «А» характеризуются следующими данными, в руб.:

       1. Цена                                                35,00

       2. Переменные затраты                     21,00

       3. Маржинальный доход (п.1-п.2)    14,00

       4. Постоянные затраты                        7,90

       5. Прибыль (п.3- п.4)                            6,10

       Как видно из приведённого примера, маржинальный доход на единицу изделия составляет 14,00 руб.(35,00-21,00) и выступает своего рода валовой прибылью - прибыль брутто. После списания постоянных затрат в уменьшение маржинального дохода получают чистую прибыль – прибыль нетто.

       Маржинальный  доход играет весьма важную активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности и всего производства, и отдельных изделий. 

       Следовательно, чем выше разница между продажной  ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход  и уровень рентабельности. Деление издержек на постоянные и переменные играет важную роль для управления и анализа деятельности предприятия, в частности для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.

       Главное преимущество этого метода - в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решить важнейшие задачи управления затратами, а именно:

       - определить нижнюю границу цены  продукции или заказа;

       - провести сравнительный анализ  прибыльности различных видов  продукции;

       - определить оптимальную программу  выпуска и реализации продукции;

       - выбрать между собственным производством  продукции или услуг и их  закупкой на стороне;

       - выбрать оптимальную с экономической  точки зрения технологию производства;

       - определить точку безубыточности  и запас прочности предприятия  и др.

       Однако  этот метод имеет и недостатки:

       - отсутствует расчёт полной себестоимости  продукции, необходимый согласно  законодательству;

       - себестоимость запасов незавершённой  и готовой продукции оказывается заниженной;

       - возникают сложности разделения  постоянных и переменных затрат, которые во многом зависят от длительности рассматриваемого периода и анализируемого диапазона объёмов выпуска.  
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Управленческий  учет — это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

      Некоторые элементы системы управленческого учета нашли применение в теории и практике отечественного учета. Новые элементы еще предстоит освоить и адаптировать к российским условиям.

      Важна эффективность совокупного функционирования элементов системы как целого в достижении единой цели. Здесь можно сказать, что в условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция методов управления в единую систему управленческого учета, что было не так эффективно в условиях централизованно управлявшейся экономики.

      Цель  производственной деятельности предприятия — выпуск продукта, его реализация и получение прибыли.

      Управленческий  учет затрат на производство состоит  в наблюдении и анализе использования  затрат и результатов прошлой, настоящей  и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.