Методы учёта затрат и калькулирование себестоимости

При бесполуфабрикатном методе учитывают затраты по каждому переделу, но движение полуфабрикатов из цеха в цех в бухгалтерских записях не отражают. Себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не исчисляют - исчисляют только себестоимость готовой продукции.

В попередельном методе используют некоторые элементы нормативного метода, а именно: выявляют отклонения фактических затрат от норм и учитывают изменения этих норм.

Это метод используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий.

V. Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При данном методе затраты учитываются по всему производственному процессу по установленным статьям калькуляции. В конце отчетного периода совокупные затраты делятся на количество выпущенной продукции, и таким образом исчисляется себестоимость единицы продукции.

Существуют следующие варианты этого метода:

1.Если у предприятия нет запасов готовой продукции и полуфабрикатов, и если вырабатывается один вид продукции, то сумма затрат по производственному процессу делится на количество единиц выпущенной продукции.

2. При одновременной производстве различных видов продукции и отсутствии незавершенного производства общие для всех видов затраты распределяют согласно принятому в организации способу, а затраты, относящиеся к определенному виду, учитывают отдельно по этому виду.

3. В производствах с длительным процессом производства и при наличии незавершенного производства оценивают остатки незавершенного производства на начало и конец периода, затем корректируют затраты отчетного периода на эту сумму, и делят на количество единиц выпущенной продукции.

Попроцессный метод обычно используют в отраслях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, непродолжительным производственным циклом, отсутствием или незначительными размерами незавершенного производства.

VI. Метод учета затрат и калькулирования сокращенной себестоимости продукции («директ-костинг»).

Главный принцип, заложенный в основу системы "директ-костинг", - раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода. Сокращенная себестоимость исчисляется по переменным и условно-переменным затратам. Прямые переменные затраты учитываются на счетах учета затрат на производство (20, 23, 29), а условно-переменные учитываются в течение месяца на счете 25, а в конце месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат на производство (20, 23, 29). Постоянные расходы учитываются на счете 26, а в конце месяца списываются на счет 90 «Продажи». Т.о., общехозяйственные расходы в производственную себестоимость не включаются. Общепроизводственные расходы (счет 25) имеет смысл разделить на переменные и постоянные. В конце отчетного периода переменные расходы спишутся на 20 счет, а постоянные - на 90.

Можно выделить несколько разновидностей системы "директ-костинг": 1) классический "директ-костинг" - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными; 2) система учета переменных затрат - калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; 3) система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей - калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности. Существует и разновидность системы "директ-костинг", когда себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.

При данном методе используют показатель маржинальный доход (из суммы выручки вычитают сумму переменных затрат) и остаточный доход (из маржинального дохода вычитают постоянные затраты).

Достоинства этого метода:

простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат,

возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий,

возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск,

информация, получаемая в системе "директ-костинг", позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема,

возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов,

в связи с уменьшением стоимости готовой продукции и незавершенного производства уменьшается налог на имущество,

в связи с уменьшением величины оборотных активов в балансе улучшаются показатели оборачиваемости и рентабельности оборотных активов,

принципы системы "директ-костинг" могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.

Недостатки этого метода:

из-за того, что на счетах учета затрат на производство указывается неполная производственная себестоимость, величина актива баланса уменьшается,

в себестоимость продукции включаются затраты, которые при традиционном учете относятся на непроизводственные нужды, расходы будущих периодов, целевое финансирование и т.п.; т.е. при методе «директ-костинга» себестоимость продукции завышена,

в сезонных производствах при отсутствии выпуска продукции на счете 90 отражаются только общехозяйственные расходы, и организация становится убыточной,

трудности в разделении затрат на постоянные и переменные: значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например, в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах,

необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия.

Этот метод не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения управленческого анализа и принятия оперативных управленческих решений. С помощью этого метода можно проводить эффективную политику ценообразования, существенно упростить планирование и нормирование.

VII. Метод учета затрат по функциям (ABC-метод).

При этом методе объектом учета затрат является отдельный вид деятельности (функция). Алгоритм данного метода следующий:

бизнес организации делится на основные виды деятельности, с каждым из которых связаны определенные накладные расходы,

каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения,

оценивается стоимость единицы носителя затрат (накладные расходы делятся на количество единиц носителя затрат),

определяется себестоимость продукции (стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности, выполнение которых необходимо для изготовления продукции).

Этот метод применяется теми предприятиями, у которых высок уровень накладных расходов.

Систему АВС можно разделить на два направления:

Управление затратами: понимание того, как строится работа отделов, и какие факторы влияют на объем работ, что позволяет создавать необходимые условия для устранения непроизводительных расходов и сокращения затрат.

Управление прибылью: понимание того, что является источником прибыли, и каким образом можно изменить коммерческую и рыночную стратегию для ее увеличения.

 

Список литературы

 

Акилова Е.В.. Учет готовой продукции. // "Современный бухучет", 2007, N 10

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям. -5-е изд., стер. - Москва: Омега-Л, 2006, стр. 103.

Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФА-М, 2006, стр. 23.

Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - система ГАРАНТ

Юрьева Н.А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. // "Все для бухгалтера", 2007, N 19

¹ Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям. -5-е изд., стер. -  Москва: Омега-Л, 2006, стр. 99.

² Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям. -5-е изд., стер. -  Москва: Омега-Л, 2006, стр. 103.

³ Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФА-М, 2006, стр. 183.

⁴ Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям. -5-е изд., стер. -  Москва: Омега-Л, 2006, стр. 207

⁵ Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФА-М, 2006, стр. 205.