Методы учета затрат

5) определение  фактической себестоимости продукции  как суммы нормативной себестоимости,  отклонений от норм и изменений  норм.

Применение  нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости на промышленном предприятии подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий:

1) на основе  действующих норм и смет расходов  составляется предварительная калькуляция  по изделиям;

2) в течение  определенного периода (месяца) нормативная  себестоимость корректируется с  учетом изменений; 

3) возникшие  в течение месяца изменения  и отклонения от нормативной  себестоимости учитываются отдельно;

4) определяются  причины возникших отклонений;

5) на основании  фактических расходов определяется  фактическая себестоимость продукции.

При необходимости  нормативы корректируются. Существует два способа корректировки:

1) прямой подетальный  пересчет, т.е. данные об остатках  незавершенного производства, полученного в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножается на величину норм. Этот способ наиболее достоверный, но трудоемкий, так как возникает необходимость пересчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения;

2) укрупненный  счет по калькуляционной стоимости.  Этот способ менее трудоемкий, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда  удельный вес влияния изменений  норм в себестоимости продукции  незначителен.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции при нормативном методе определяется как сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменения норм, т.е. в соответствии со следующей формулой:

 

Сфакт = Снорм ± ОТКЛнорм ± DН, (2)

 

где Сфакт - фактическая  себестоимость;

       Снорм - нормативная себестоимость;

       ОТКЛнорм - отклонения от норм, которые могут быть положительными, возникающими в результате экономии, достигнутой при более полном использовании сырья и материалов, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и т.п., так и отрицательными, являющимися результатом перерасхода сырья и материалов, осуществлением дополнительных расходов на оплату труда и т.п.;

       DН - изменение норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

 

Рассмотрим на примере применение организацией нормативного метода учета затрат и формирования себестоимости.

Нормативная себестоимость  единицы продукции ООО «Весна»  составляет 1600 руб., объем выпуска  готовой продукции в течение  месяца - 200 ед. По сравнению с нормативными затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, составили перерасход в сумме 15 000 руб., а по затратам материалов была достигнута экономия в сумме 8000 руб. На начало периода в незавершенном производстве находилось 40 ед. продукта с нормативной себестоимостью 1500 руб. за ед. Расчет фактической себестоимости единицы выпуска складывается из следующих этапов.

Из таблицы 1 следует, что фактическая себестоимость  единицы выпуска ООО «Весна»  составит 1615,04 руб.

 

 

 

 

 

 

Таблица 1 - Расчет фактической себестоимости единицы выпуска ООО «Весна»

 

№ п/п	Операция	Расчет	Сумма, руб.
1	Определение нормативов себестоимости выпуска	1600 руб. х  200 ед.	320 000
2	Определение отклонения от норм: - экономия - перерасход	-	8000  15000
3	Определение факта изменения норм:  — остаток незавершенного производства на начало периода по старым нормам; — остаток незавершенного производства на начало периода по нормам, принятым в текущем периоде; — эффект изменения  норм	1500 руб. х  40 ед.   1600 руб. х  40 ед     60000 - 64000	60000   64000     -4000
4	Определение фактической  себестоимости	320000 руб. + 15000 руб.  – 4000 руб. – 8000 руб.	323000
5	Определение индексов отклонений от норм и изменения норм, %:  — индекс экономии (ИЭ) — индекс перерасхода (ИП) — индекс изменения  норм (ИИ)	((–8000) / 320000) х  100% (15000 / 320000) х 100% ((–4000) / 320000) х  100%	–2,50% 4,69% –1,25%
6	Определение фактической себестоимости единицы выпуска	Сфакт = 1600 х (100% – 2,5% + 4,69% – 1,25%)	1615,04

2.3 Схема  учетных записей в системе  учета «Стандарт-кост»

Систему учета  «Стандарт-кост» предприятие организовывает в соответствии с выбранной учетной  политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько схем учета затрат на производство.

С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает  два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без использования этого счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.

Традиционный  вариант учета предусматривает  подразделение затрат на прямые и  косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака – со счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической  производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных  за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Традиционный  вариант учета получил в новом  плане счетов дальнейшее развитие. В системный учет введена специальная синтетическая позиция, позволяющая контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Согласно инструкции по применению плана счетов этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Следует сразу  же оговориться, что применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  не является обязательным. Он используется «по желанию» или по мере необходимости. Основное условие включения его  в схему синтетического учета — наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции (Стандарт-кост, нормативный учет).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной  выше. Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». Сданные заказчикам работы и оказанные услуги регистрируются по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи».

По окончании  месяца выявившаяся на счетах 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету – фактическая производственная себестоимость, по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.

На 1-е число  месяца сопоставлением дебетового и  кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счет 90 «Продажи»: экономия сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи», а перерасход списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Таким образом, ежемесячно счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

Следующий вариант  учета затрат на производство предусматривает  разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Общий подход к  организации данного варианта учета  заключается в следующем. Как  было отмечено, условно-переменные расходы  связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов  производства. Они представляют собой  совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов – на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 «Расходы на продажу» и организация учета этих затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы фактической  себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше.

Рассмотрим  систему проводок с применением счета 40 организации ООО «Весна», когда фактическая себестоимость выпуска, рассчитанная в конце месяца, составляет: 1615,04 руб.

 

Таблица 2 - Использование  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

 

№ п/п	Операция	Кор. счета		Сумма, руб.
		Дт	Кт
1	Отражается  выпуск продукции в течение отчетного  месяца по нормативной (плановой) себестоимости: 1600 руб. х 200 ед.	43	40	320000
2	Определена  фактическая себестоимость выпуска: 1615,04 руб. х 200 ед.	40	20	323008
3	Отражена разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью (перерасход)	90	40	3008