Методы учета затрат

Значительный размер недокументированных  отклонений свидетельствует о наличии  недостатков в организации производства, а также в учете отклонений от норм затрат в процессе производства.

По своему содержанию отклонения от норм подразделяются на три группы: отрицательные, положительные и  условные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости  продукции и свидетельствуют  об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством.

Положительные отклонения являются результатом проведения мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии по себестоимости продукции.

Условные отклонения могут  быть отрицательными и положительными из-за различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции.

Аналитический учет отклонений от норм ведется по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам  выпускаемой продукции.

Исчисление фактической  себестоимости продукции (работ) в условиях нормативного учета производства осуществляется на основании данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета, переделам, цехам и предприятию в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

Учет сводов затрат производится на основе учета элементов затрат в носителях учетно-экономической  информации (первичных документах, машинных носителях). Построение учета  сводов затрат зависит от специфических  особенностей того или иного предприятия, прежде всего от характера технологии и организации производства, количества хозяйственных подразделений, их внутрипроизводственной организационной структуры. Кроме того, оказывает влияние учет движения сырья и материалов в производстве (полуфабрикатов собственной выработки), наличие и виды вспомогательных производств, и ряд других факторов. В совокупности все эти факторы определяют количество направлений и уровней сводов.

Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут  обычно в специальных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий. Кроме того, затраты по статьям показываются в ведомости с подразделением на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

На производственных предприятиях, ведущих нормативный учет, предусматривается отклонения от норм и изменения норм распределять между товарным выпуском и остатками незавершенного производства. Для этого определяются индексы отклонений от норм и изменений норм к нормативной сумме остатков незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц по каждой статье. При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм рекомендуется списывать на себестоимость товарного выпуска. Периодически (1 раз в пятидневку, декаду), по цехам и участкам (бригадам) должны составляться сводки (отчеты) об отклонениях расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы. В них указываются причины и виновники (инициаторы) отклонений.

На предприятиях приказом руководителя устанавливаются адресаты, которым направляются рапорты (сводки, отчеты) для рассмотрения и принятия управленческих решений (разработки мероприятий или принятия мер административного характера и т. д.) и определения сроков представления информации об отклонениях на различных уровнях руководства.

В отчетной калькуляции себестоимости  продукции материальные затраты  должны быть расшифрованы. Для этого  в дополнение к ведомости сводного учета затрат на производство по статьям  калькуляции составляется аналогичная  ведомость по материальным затратам. В ней, кроме денежной оценки, по каждой калькуляционной группе показывается количество материалов в соответствующих единицах измерения.

Данные обеих ведомостей представляют фактическую себестоимость  выпущенной продукции, расчлененную на соответствующие слагаемые. В отличие от других методов, при нормативном учете фактическая себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по норме, отклонений от норм и изменений норм по следующей формуле:

 

С_ф = С_н ± О_н ± И_н (1)

 

 

2  Учет нормативных издержек на примере предприятия ООО «Весна»

2.1 Организационно  – правовая характеристика ООО  «Весна»

Правовые основы деятельности ООО «Весна» регулируются Уставом предприятия, принятом на общем  собрании акционеров 26 февраля 1999 г.

ООО «Весна» создано путем преобразования ЗАО «Весна», является его правопреемником. Акционерами общества могут быть юридические лица, граждане РФ и других государств СНГ признающие Положение Устава и работающие в Обществе.

ООО «Весна»  является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество на его самостоятельном балансе. ООО «Весна» вправе открывать банковские счета, оно осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности. Общество самостоятельно устанавливает цены на реализованную продукцию, кроме случаев предусмотренных законодательством.

ООО «Весна»  несет ответственность по своим  обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом. Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью  является ревизионная комиссия.

Уставной капитал  составляет 362 тыс. руб.

Общество обязано  вести бухучет в порядке, установленном  настоящим Федеральным Законом. Общество обязано предоставлять  государственным органам информацию, предусмотренную постановлением Госкомитета  РФ. Общество вправе не предоставлять  информацию, содержащую коммерческую тайну.

ООО «Весна»  несет ответственность за достоверность  предоставленной отчетности. Ответственность  за организацию, состояние и достоверность  бухучета в Обществе, своевременное  представления ежегодного отчета и  других документов несет исполнительный орган Общества.

Общество имеет  гражданские права и несет  обязанности, необходимые для осуществления  любых видов деятельности, на запрещенных  законом, в т.ч. общество осуществляет виды деятельности:

- заготовку, производство и переработку сельскохозяйственной продукции;

- переработку скота и птицы;

- выработку мяса, субпродуктов, колбасных изделий, полуфабрикатов и сопутствующей продукции, получаемой при переработке скота;

- выращивание и откорм свиней;

- закупка молодняка и откорм КРС;

- производство и реализация товаров народного потребления, продукции производственно – технического назначения;

- торговую, торгово-закупочную, посредническую, сбытовую, в т.ч. путем создания сети торговых баз, магазинов, коммерческих центров;

- занятие рекламной деятельностью;

- информационное обслуживание.

ООО «Весна» расположено в п. Красногвардеец  Оренбургской области.

Основной задачей  ООО «Весна» является развитие сельскохозяйственного производства для удовлетворения нужд жителей района и области в производимой продукции, переработке и хранении её.

ООО «Весна»  имеет расчетные и другие счета, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием, эмблему  и другие средства визуальной идентификации. Органами управления ООО «Весна»  являются: Общее собрание акционеров (высший орган управления); совет директоров; генеральный директор (исполнительный единоличный орган).

Целью общества является извлечение прибыли. Основными  видами деятельности общества являются:

- отрасль животноводства.

- отрасль растениеводства, которая является ведущей.

2.2 Нормативный  метод учета затрат и формирования  себестоимости

Нормативный метод  учета затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в  производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Действенность нормативного метода проявляется в  том, что он предполагает своевременное  вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства.

Суть нормативного метода учета состоит в предварительном  определении норм (нормативных) затрат на изделие и выявлении отклонений от норм в ходе производственного процесса, но при обязательном условии своевременного внесения изменений в действующие нормы под влиянием разных факторов. В ООО «Весна» к числу нормируемых относятся, прежде всего, трудовые и материальные затраты.

Главная проблема, связанная с разработкой нормативов для составления нормативной  калькуляции, состоит в определении  типа разрабатываемых нормативов. На данном предприятии используются четыре основных типа нормативов:

- базовые;

- идеальные;

- достижимые;

- текущие.

Базовые нормативы, как говорит само название, относятся  к долговременным и служат индикаторами долговременных тенденций состава  затрат соответствующей им технологии производства. В силу этого при  изменении технологии производства, уровня цен и т.п. данные нормативы не могут служить для контроля за текущими затратами и ситуацией в области издержек производства, так как они не отражают реальной стоимости в конкретный момент времени. В ООО «Весна» базовые нормативы используются достаточно редко.

Идеальные нормативы  могут использоваться при наличии  таких условий, как:

1) отсутствие  перерасхода материалов и других  запасов; 

2) отсутствие  непроизводительного труда; 

3) отсутствие  аварий, порчи и других причин  простоев оборудования;

4) отсутствие простоев в производственном процессе.

Все перечисленные  условия относятся к категории  нереальных (идеальных), а потому идеальные  нормативы практически мало используются в производстве.

Достижимые  нормативы, как говорит их название, представляют собой нормативы, отражающие затраты, которые должны быть сформированы при эффективной организации производства, но при использовании факторов, оказывающих влияние на выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг). Эти нормативы достаточно широко распространены на практике, так как в самих нормативах заложены корректировки на допустимый перерасход материалов, на допустимые потери времени на обработку продукции, на допустимый выход из строя оборудования и т.п. Практическое использование подобных нормативов создает базу для измерения отклонений, возникающих в ходе производства. Иными словами, достижимые нормативы представляют собой тот уровень нормативных затрат, который должен быть достигнут.

Достижимые  нормативы — это тот уровень  нормативов, который в наибольшей степени соответствует практической реализации. Обычно эти нормативы разрабатываются в два этапа:

- на первом  этапе устанавливается уровень  переменных затрат, т. е. уровень  затрат труда производственных  рабочих, основных материалов  и переменных производственных накладных расходов;

- на втором  этапе устанавливается уровень  непроизводственных издержек на  единицу продукции, например, при  составлении сметы определяются  показатели затрат на отчетный  период: затраты на аренду, на  оплату труда управленческого  персонала, объем производства и т.д.

Текущие нормативы  представляют собой временно действующие  нормативы, которые действуют в  ситуациях, когда обычные достижимые нормативы не могут быть реализованы  в силу отклонений в ходе производственного  процесса. Например, в силу неисправности оборудование временно, до устранения неисправности, работает ниже уровня обычной производительности.

В ООО «Весна»  процесс разработки нормативов осуществляют управляющие, которые в рамках своих  структурных подразделений должны разрабатывать уровень ожидаемой эффективности, определяемый уровнем нормативных издержек.

Нормативные издержки сравниваются с реальными затратами. При этом управляющий анализирует  расхождение с точки зрения их причин и ответственных лиц. При  положительных расхождениях выявляется экономия, при отрицательных — перерасход. Другими словами, осуществляется управление методом исключения, т.е. наиболее существенные отклонения в интересах управления анализируются на предмет их минимизации.

Исходя из вышесказанного, нормативы время от времени требуют пересмотра и обновления. С точки зрения управления нормативами в ООО «Весна» их обновляют в следующих случаях:

- при изменениях  в спецификации продукции или  при изменении технологии производства;

- при величине  отклонений от нормативов, достигающей значений, сопоставимых с нормативами.

Многие зарубежные предприятия пересматривают нормативы  при составлении ежегодных смет.

Нормативный метод  учета затрат и формирования себестоимости  предполагает соблюдение следующих  принципов:

1) предварительное составление калькуляции и нормативной себестоимости по каждому изделию;

2) ведение в  течение месяца учета изменений  действующих норм для корректировки  нормативной себестоимости;

3) учет фактических  затрат в течение месяца подразделяет  их на расходы по нормам и отклонения от норм;

4) установление  причин отклонений от норм  по местам их возникновения;