Методы построения отчета о прибылях и убытках в российской и международной практике

            Внереализационные доходы (стр.120). В соответствии с ПБУ 9/99 к внереализационным доходам относятся:

• активы, полученные безвозместно, в том числе по договору дарения;
• поступления и перечисления в возмещение причиненных убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности или которое невозможно взыскать;
• положительная курсовая разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
• суммы дооценки активов в разрешенных случаях;
• принятое к учету имущества, оказавшегося в излишке по итогам инвентаризации и другие.[6]

    Внереализационные расходы (стр.130). В соответствии с ПБУ 10/99 к внереализационным расходам относят:

• штрафы, пени, неустойки, причитающиеся с организации за нарушение условий договоров, признанные организацией - должников;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, другие долгов, не реальных для взыскания;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• отрицательные курсовые разницы при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте и другие.[7]

    Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.140). Определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от продаж и групп операционных и внереализационных доходов и расходов, то есть финансовый результат деятельности организации за год.

    Отложенные  налоговые активы (стр.141). Отражают отложенные налоговые активы, которые образовались в учете организации за год.

    Отложенные  налоговые обязательства (стр.142). Это разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 77.

    Текущий налог на прибыль (стр.150). Показывается сумма налога на прибыль организации.

    Чистая  прибыль (убыток) отчетного  периода (стр.190). Чтобы получить чистую прибыль (убыток), из прибыли до налогообложения (стр.140), надо вычесть текущий налог на прибыль организации, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов.

    Справочные  данные

    Постоянные  налоговые активы (стр.200). Служит для отражения постоянных налоговых активов и обязательств.

    Для контроля над отдельными внереализационными доходами и расходами, имеющими существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации, в отчете о прибылях и убытках в виде справки дается расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период и аналогичный период предшествующего года. [14]

    2.2 Составление отчета  о прибылях и  убытках в соответствии  с международными  стандартами финансовой  отчетности.

    МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» предусматривает , что в отчете о прибылях и убытках отражается статьи, характеризующие результаты деятельности организации (компании). Заголовок отчета о прибылях и убытках должен содержать наименование организации (компании), представляющий отчет, наименование отчета, отчетный период.

    Отчетным  периодом может быть период в 12 месяцев, если отчет подготовлен за иной период, то указывается, сколько месяцев  включено в период.

    Основные  статьи отчета о прибылях и убытках:

• Выручка;
• Расходы по финансированию;
• Доля прибыли и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
• Расходы по налогам;
• Прибыль или убыль за период;
• Дополнительная расшифровка статей, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, когда это требует МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности компании.

    Взаимозачет по статьям доходов и расходов осуществляется при соблюдении соответствующих  правил, предусматриваемых международными стандартами.

    В отчете о прибылях и убытках или в применениях к нему компания должна представлять анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов либо на их функции в рамках компании. [15]

    Статьи  расходов подлежащие классификации для выделения составляющих финансовых результат деятельности, которые могут различаться по таким характеристикам, как стабильность, потенциала прибыли или убытка предсказуемость. Информация представляется одним из двух способов:

1. Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером и не перераспределяются между различными функциональными направлениями компании.

    Данный  метод легко применим во многих небольших  компаний, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией. Классификация расходов по характеру предполагает включение в отчет следующих статей:

• Выручка;
• Прочие доходы;
• Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства;
• Сырье и материалы;
• Заработная плата;
• Прочие расходы;
• Итого расходов;
• Прибыль.

2. Метод функции расходов, или «себестоимость продаж», предполагает классификацию расходов в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, коммерческой или административной деятельности. Это представление обеспечивает пользователей более уместной информацией, чем классификация расходов по их характеру, но распределение расходов по их характеру, но распределение расходов по функциям предполагает значительную долю субъективности.

    Классификация с помощью метода функции расходов:

• Выручка;
• Себестоимость продаж;
• Валовая прибыль;
• Прочие доходы;
• Коммерческие расходы;
• Административные расходы;
• Прочие расходы;
• Прибыль.

    Компании, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том  числе расходы на амортизацию  и оплату труда. Избранный метод  зависит от отраслевых факторов, вида деятельности компании и других факторов. Названные методы отражают расходы, изменение которых зависит от объема продаж или объема производства. [8] 
 
 

    3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВАВОНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫКТАХ В РОССИИ.

    3.1 Нормативные изменения построения «Отчета о прибылях и убытках» в России

    В новой форме отчета о прибылях и убытках заголовки столбцов над цифровыми данными изменились, однако сущность сопоставимых данных не поменялась. Название и статус формы  бухгалтерской отчетности, информирующей  о финансовых результатах деятельности организации, не изменились. Данная форма  по-прежнему называется «отчет о прибылях и убытках» (хотя и утратила свой порядковый номер 2) и является обязательной для представления в составе  как годовой, так и промежуточной  бухгалтерской отчетности.

    В структуре и содержание формы  внесены определенные изменения. Так, из структуры «ушло» подразделение  доходов и расходов организации  на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Вместе с тем доходы и расходы организации расположены именно а том порядке, какой имели место в предыдущей форме.

    Некоторые изменения произошли и в расположении статей. Так, статья «Доходы от участия  в других организациях перемещена на первое место; «Текущий налог на прибыль» располагается перед статьями, характеризующими отложенные налоговые активы и обязательства, в отличие от прежнего расположения после них. Статья «Постоянные налоговые  обязательства» стала отражаться в  основной части «Отчета о прибылях и убытках», а не справочно, как было ранее. При этом показатель постоянных налоговых обязательств (активов) теперь фигурирует как составная часть текущего налога на прибыль, поскольку раскрывается в конструкции «Текущий налог на прибыль, в том числе постоянные налоговые обязательства(активы)».

    Изменились  и названия статей, например, «Отложенные  налоговые активы» и «Отложенные  налоговые обязательства» заменены на «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств», соответственно.

    Значительно расширился перечень показателей «Справочно». Кроме отражаемых ранее показателей «Базовая прибыль(убыток) на акцию и «Разводненная прибыль(убыток) на акцию», теперь раскрываются также показатели «Результат от переоценки необоротных активов, не включаемый в чистую прибыль(убыток) периода» и «Совокупный финансовый результат периода». Включение данных показателей обусловлено стремлением к сближению российского «Отчета о прибылях и убытках» с соответствующим отчетом, регламентируемым МСФО.

    Стоит отметить, что приведенные дополнительные справочные статьи характеризуют те изменения капитала, которые не связаны  с признанием доходов и расходов организации, а показываются в составе  показателя «Добавочный капитал».[16]

    В приказе № 66н не уточняется, результат  каких «прочие операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» должен раскрыться справочно, что затрудняет как работу бухгалтера по составлению отчета, так и его восприятия пользователями. [4]

    Сопоставляя требования МСФО с регламентациями  приказа № 66н, отметим, что в состав российской бухгалтерской отчетности фигурирует только «Отчет о прибылях и убытках», а «Отчет о совокупном доходе» не предусмотрен.

    Вместе  с тем, в соответствии с новыми требованиями, в российской отчете теперь отражается показатель «Совокупный  финансовый результат периода», который  определяется как сумма строк  «Чистая прибыль(убыток)», «Результат от переоценки необоротных активов, не включаемый в чистую прибыль(убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль(убыток) отчетного периода».

    Несмотря  на то, что в приказе № 66н не уточняется, что подразумевается  под результатом от прочих операций, не включаемым в чистую прибыль(убыток) отчетного периода, но, учитывая, что вновь введенные изменения в отечественный «Отчет о прибылях и убытках» продиктованы стремлением к сближению с МСФО, можно прийти к выводу, что по данной статье следует отразить те суммы, которые учтены на счете «Добавочной капитал», но не обусловлены операциями с акционерами.

    Состав  статей «Отчета о прибылях и убытках» и «Отчета о совокупном доходе», регламентируемых российскими и  международными стандартами, по-прежнему совпадает далеко не по всем позициям. Некоторые статьи, требуемые по российским стандартам, отсутствуют в отчете, регламентируемом МСФО (IAS) 1, и наоборот. При этом отличие в названиях статей отчетов не играет принципиальной роли, поскольку МСФО (IAS) 1 не содержит их жесткой регламентации.

    Не  противоречит требованиям   МСФО (IAS) 1 и большая степень подробности российской формы «Отчет о прибылях и убытках» в отражении статей «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», которые представляются аналогами статьи «Расходы по финансированию» в отчете по  МСФО. Согласно регламентациям МСФО (IAS) 1 предусмотрена расшифровка расходов по обычной деятельности методами характера или назначения расходов. Раскрытие статей расходов методом назначения расходов предполагает отражение как раз тех статей, которые предусмотрены в отечественном «Отчете о прибылях и убытках».

    Существенным  отличием российской формы «Отчет о  прибылях и убытках» от «Отчета о  совокупном доходе», регламентируемого  МСФО (IAS) 1, является отсутствием в российской форме таких статей, как «Прибыль или убыток и суммарный совокупный доход, относящийся к неконтрольной доле участия» и «Прибыли или убыток и суммарный совокупный доход, относящиеся к владельцам материнской компании». Это объясняется тем, что форма «Отчет о прибылях и убытках» нацеливает организации на формирование индивидуальной, а не консолидированной отчетности.