Методы построения отчета о прибылях и убытках в российской и международной практике

="DISC">

все данные приводятся нарастающим итогом с начало года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным периодом предыдущего года;

не следует засчитывать сумму прибыли в счет убытков, и наоборот (кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями по бухгалтерскому учету);

отрицательные величины и те суммы, которые бухгалтер должен вычесть, записываются в круглые скобках. [10]

    1.2 Модели построения отчета о прибылях и убытках в российской и в международной практике.

    В соответствии с МСФО основная идея отчета о прибылях и убытках состоит  в корректировке, полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы полученных расходов, что в итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.

    По  МСФО отчет о прибылях и убытках  должен включать в себя следующую  информацию:

• финансовый результат от операционной деятельности;
• расходы;
• часть доходов и расходов зависимых и совместных обществ;
• расходы по налогам;
• прибыль или убыток от основной деятельности;
• непредвиденные доходы и расходы;
• долю меньшинства (для консолидирующих компаний) и чистой прибыли или убыток за отчетный период. [11]

    Для отчета о прибылях и убытках МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»  предусматривает две модели: первая классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, вторая – в  соответствии с их функциями. Классификация  расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизация и другие, представляют собой суммы однородных издержек. Классификация расходов по функциям подразумевает их анализ по трем основным статьям: себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов. Вторая модель наиболее распространенна.

    МСФО  требует отразить в отчете линейные статьи, представляющие собой:

• Выручку;
• Результаты операционной деятельности;
• Затраты по финансированию;
• Долю прибыли и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности;
• Чистую прибыль или убыток за период.

    Выделение подклассов статей должно производится исходя из следующих критериев: стабильности, потенциала прибыли или убытка и предсказуемости. [12]

      МСФО предлагает организациям  использовать один из двух  видов отчета о прибылях и  убытках для отражения операционной  прибыли. При первом анализе  производится методом характера  затрат без перераспределения  расходов между разными функциональными  потоками внутри организации.  Второй предполагает, что анализ  производится методом функции  затрат.

    Во  втором случае организациям предлагается раскрыть дополнительную информацию о  характере расходов, в том числе  на амортизацию и оплату труда.

    МСФО  требуют, чтобы организация раскрывала в отчете сумму дивидендов на акции, объявленных или предложенных за период.

    В  основу российской модели построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с национальными стандартами положен метод функции затрат. При составлении отчета используется многоступенчатый способ, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата, а именно:

• Прибыль (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. У организации, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) как реализованная торговая наценка;
• Прибыль (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом. Размер этой прибили корректируется для целей налогообложения; 
• Нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.
• Нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем сложения предыдущего показателя, учитывающего чрезвычайные доходы и расходы, на основе информации, содержащейся на итоговом счете финансовых результатов деятельности.

    В российской учетной практике порядок  формирования показателей отчета о  прибылях и убытках определяется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

    Если  в отчете обособленно отражаются существенные виды доходов, должны быть отдельно показаны и соответствующие  им расходы.

    В зависимости от вида доходов и  расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации  при составлении отчета предусмотрены  группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих  структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного  периода:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанным с выполнением основной деятельности организации;
• прочие доходы и расходы;
• справочно. [13]

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

    2. МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ ФОРМЫ № 2 БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

    2.1 Состав и порядок заполнения отчета о прибылях и убытках согласно отечественным стандартам.

    Раздел 1 «Доходы и расходы  по обычным видам  деятельности»

    Для определения результатов от продаж продукции, товаров, работ и услуг  в отчете приводится следующие показатели.

    Выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ  и услуг (за минусов  НДС, акцизов и  аналогичных обязательных платежей) (стр.10). формируется по данным, учитываемым на кредите счета 90 «Продажи» и используемым для определения прибыли или убытка от продажи исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации. В соответствии с ПБУ 9/99выручка от продажи продукции, товаров представляет собой доход от обычной видов деятельности, а принятая к бухгалтерскому учету выручка должна осуществляться по условиям ее признания.

    В организациях, представляющих за плату  во временное пользование свои активы по договору аренды, выручкой считаются  поступления, связанные с этой деятельностью.

    В организациях, предоставляющих за плату  права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образца и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

    В организациях, участвующих в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение  которых связанно с этой деятельностью.

    При формировании показателя «выручка…» включается выручка, полученная от других хозяйственных операций и признанная в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности. При  существенности доходов по отдельным  видам деятельности или без наличия которых невозможна оценка финансовых результатов организации такие доходы могут отражаться обособленно виде расшифровки к этому показателю или в самостоятельно разрабатываемом организацией приложении к отчету о прибылях и убытках. Существенными признаются доходы, которые составляют не менее 5% всех доходов организации.

    Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр.20). В зависимости от вида деятельности организация включает учтенные расходы на производство или приобретение товаров, продукции в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции.

    Если  организация использует для учета  затрат на производство счет 40 «Выпуск  продукции», сумма превышения фактической  себестоимости производственной продукции  над нормативной (плановой) себестоимостью включается в статью «себестоимоть…». Если фактической производственной себестоимости продукции  меньше нормативной (плановой) себестоимостью, сумма отклонения уменьшает данные отраженные в этой статье.

    В соответствии с ПБУ10/99 для целей  формирования финансового результата от обычных видов деятельности себестоимость  проданных товаров, продукции, работ  и услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в  предыдущие отчетные периоды, и переходящие  расходов, имеющих отношение к  получению доходов в последующие  отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказание услуг и продаж товаров. Затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения в состав этого показателя не включаются. Кроме того, не включаются и управленческие расходы в случае их признания организацией в соответствии с установленным в учетной политике порядком полностью в себестоимость проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности.

    Валовая прибыль (стр.29). Определяется как разница между выручкой (нетто) и себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг.

    Коммерческие  расходы (стр.30). Отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ и услуг) и учитываемые на счете 44 «расходы на продажу».

    Управленческие  расходы (стр.40). Это затраты, учтенные на счете 26 «общепроизводственные расходы» и списанные с него в установленном порядке для определения финансового результата от продаж на счет 90 «Продажи».

    Прибыль (убыток) от продаж (стр.50). Показатель, представляющий собой финансовый результат от реализации. Он определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж продукции, товаров, работ и услуг и ее полной фактической себестоимости, включающих затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы.

    Раздел 2 «Прочие доходы и расходы»

    Проценты  к получению (стр.60). Отражаются проценты от финансовых операций в части сумм, причитающихся к получению по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, суммам, причитающимся от кредитных организаций за пользование остатками средств в этих кредитных организациях.

    Проценты  к уплате (стр.70). Это суммы, причитающиеся в соответствии с договором к уплате в виде процентов по облигациям, акциям, за предоставленные организации в пользование денежные средства.

    Прочие операционные доходы (стр.90).Доходы по другим хозяйственным операциям. В их составе могут быть отражены:

• Прибыль, полученная в результате совместной деятельности;
• Прибыль от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленная на счетах бухгалтерского учета по передаче этого имущества;
• Поступления и расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров.

    Прочие  операционные расходы (стр.100). Расходы, не вошедшие в предыдущие расходные статьи отчета, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным расходам.

    По  статье «Прочие операционные расходы» отражаются и следующие расходы:

• связанные с оплатой услуг, оказываемых банками;
• расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;
• связанных с аннулированием производственных заказов и прекращением производства, не давшего продукции.
• связанные с обслуживанием ценных бумаг, если не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам и другие.