Методологические основы и задачи бухгалтерского учета в растениеводстве

  По  каждому из перечисленных объектов учета затрат открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают фактические  расходы в соответствии с установленной номенклатурой статей (если они выделяются). В конце года эти аналитические счета закрывают путем распределения расходов на объекты учета затрат первой и второй групп. При этом применяют различные методы распределения в зависимости от специфики каждого вида затрат. 

      Четвертая группа. Некоторые виды затрат в отрасли растениеводства неразрывно связаны с производством кормов (кормопроизводство), послеуборочной доработкой продукции и т. п.  Эти затраты учитывают на отдельных аналитических счетах: заготовка силоса, заготовка сенажа, производство травяной муки, заготовка сена, соломы (половы), ботвы, послеуборочная доработка продукции и др.  Выделение этих затрат в качестве самостоятельных объектов учета связано либо с необходимостью более точного исчисления себестоимости отдельных видов спряженной и побочной продукции, либо с обособлением в отдельную группу затрат по кормопроизводству. В конце года либо исчисляют себестоимость продукции, либо распределяют затраты на счета объектов первой группы.

            Более подробно  об учете затрат второй, третьей и  четвертой групп  и их распределении  будет рассмотрено в третьем  разделе.

  Учет  затрат в растениеводстве согласно Рекомендаций  по учету затрат и  калькулированию  себестоимости  продукции  сельскохозяйственных предприятий   необходимо  учитывать по следующей  номенклатуре статей затрат:

  1.Расходы  на оплату труда.

  2. Отчисления на социальные нужды.

  3. Сырье  и материалы.

     3.1. Семена и посадочный материал.

     3.2. Удобрения минеральные и органические.

     3.3. Нефтепродукты.

     3.4. Средства защиты растений.

        4. Содержание и эксплуатация основных средств.

        5. Работы и услуги.

        6. Расходы денежных средств.

        7. Прочие затраты.

        8. Затраты по организации производства и управлению. 

     В статью «Расходы на оплату труда»  включают все виды оплаты труда, предусмотренные Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), относящиеся к работникам, непосредственно занятым в технологическом процессе производства продукции растениеводства. По данной статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда, работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывании данной культуры или группы культур, а также на работах незавершенного производства. Сюда относятся оплата труда трактористов за подготовку почвы к посеву (посадке), обработку, уборку урожая, а также транспортные работы по данной культуре, оплата труда полеводов по возделыванию данной культуры (группы культур), начиная с предпосевных работ, подготовки семян к посеву и т. д. и кончая доработкой готовой продукции.

      В затраты производства по  данной статье включают как  оплату труда, начисленную по сдельным расценкам за выполненные работы или по тарифным ставкам за отработанное время, так и доплаты за продукцию с учетом ее качества, за высокое качество выполненных работ, сокращение сроков работ, надбавки трактористам-машинистам за классность и другие доплаты.

     По данной статье учитывают  также продукцию, выданную рабочим  в счет оплаты труда (по средним  ценам реализации с учетом  ее качества), премии (в том числе  и натурой) за производственные  результаты; компенсации по оплате  труда в связи с повышением и индексацией цен и т. п. В данную статью включают выплаты компенсирующего характера (за работу в ночное время, во вредных условиях и т.д.); оплату в соответствии с действующим законодательством очередных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей; оплату труда  работникам за время  обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров.

  Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном – сумма начисленной оплаты труда в рублях и трудовом – количество затраченных часов.

  По  статье «Отчисления на социальные нужды» учитываются обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения в размере 30% и в фонд занятости в размере 1% (для сельхозпредприятий, перешедших на уплату единого налога для сельхозпроизводителей) от начисленной суммы оплаты труда работникам растениеводства, кроме тех выплат, по которым данные взносы не начисляются. 

    На статью «Сырье и материалы» относится стоимость сырья и материалов, приобретенных как со стороны, так и собственного производства, которые предусмотрены   в соответствии с технологией выращивания соответствующей культуры или группы культур (без стоимости возвратных отходов).

      По данной статье учитывают  стоимость семян и посадочного  материала, израсходованных под соответствующую культуру (в том числе семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов). Затраты семян и посадочного материала отражают в двух измерителях: в натуральном (количество килограммов действующего вещества) и в денежном.

     Стоимость израсходованных семян  отражают по данной статье в следующей оценке: покупных – по ценам приобретения, включая расходы по доставки в хозяйство; собственного производства, перешедших с прошлого года, – по фактической себестоимости; текущего –   в нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой в конце года до  фактического размера. В себестоимость семян включают и расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка, калибровка и т. п.).  

      Затраты на подготовку семян  к посеву (протравливание, погрузка  и транспортировка их к месту сева и т. п.) на данную статью не относят, а списывают на соответствующие культуры в составе статей затрат по принадлежности (оплата труда, транспортные услуги и др.).

     По данной статье также   учитывают стоимость зеленой  массы, использованной на закладку  силоса и сенажа.

     Стоимость всех видов удобрений,  внесенных под данную культуру (или группу культур), учитывается  в составе  этой статьи. При  этом отдельно выделяют минеральные  (включая микроудобрения бактериальные) и органические удобрения.

  Не  включают в данную статью все расходы  на подготовку удобрений к использованию  и их внесению: измельчение удобрений, смешивание и погрузка в транспортные средства, подвозка в поле, загрузка в разбрасыватели, внесение в почву. Эти расходы списывают в составе  соответствующих статей по их принадлежности: оплата труда, отчисления и др. В том случае, если удобрения вносят специализированные организации системы агросервисного обслуживания, суммы оплаты счетов за их услуги относят на статью "Работы и услуги".

  По  органическим удобрениям ведут учет внесенных под данную культуру (группу культур) собственных и покупных органических удобрений: навоза, птичьего помета, торфа, компостов и др.  

     Органические удобрения отражают  в двух измерителях: в натуральном – количество (в тоннах) и денежном. Собственные органические удобрения отражают по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные – по стоимости их приобретения с учетом расходов на доставку в хозяйство. Расходы по вывозке удобрений с мест постоянного хранения в поле и внесению их в почву по данной статье не учитывают. Их списывают на соответствующие статьи затрат по принадлежности: оплата труда и т.д.

     Следует иметь в виду, что на  данную статью списывают затраты на посев и запахивание культур, используемых в качестве зеленого удобрения (люпин,  рапс  и т. п.).

  По  этой статье учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов, различных агрегатов. Затраты  нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая слагается  из цены приобретения и расходов на доставку в хозяйство. Расход нефтепродуктов на переезды с одного участка на другой также относят на данную статью.

      В составе данной статьи отражают  затраты  на борьбу с сорняками,  вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений различных средств химической защиты растений – пестицидов (инсектицидов, фунгицидов, протравителей, гербицидов, дефолиантов и т. п.), а также и биологических средств защиты растений. Затраты пестицидов отражают по количеству (в килограммах действующего вещества) и по стоимости, которая слагается из отпускных цен и наценок за их доставку организациями агросервисного обслуживания или расходов на доставку в хозяйство собственными средствами.

     Оплату расходов по защите  растений (опыливание, опрыскивание и т. п.) на данную статью не относят, их списывают на статьи затрат по принадлежности. Оплату услуг сторонних организаций  относят на статью "Работы и услуги". 

     По статье "Содержание  и эксплуатация основных средств" отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления  в ремонтный фонд) основных средств, используемых в растениеводстве.

     По этой статье отражают и  суммы амортизационных отчислений, отнесенных на данную культуру (группу культур) или работы в незавершенном производстве. При этом суммы начисленной амортизации предварительно учитывают на аналитическом счете "Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению" в составе субсчета  20.1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т.п., используемым в растениеводстве). А по машинно-тракторному парку и комбайнам – на аналитических счетах учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка и комбайнов счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». На данную статью суммы начисленной амортизации относят по-разному в зависимости от вида основных средств: по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны, льноуборочные машины и т. п.) – путем прямого списания со счета 24 (без распределения по разным культурам), по зерновым комбайнам – пропорционально уборочной пощади; по почвообрабатывающим машинам – пропорционально площади обработки; по сеялкам – пропорционально площади посева;  по тракторам, тракторным прицепам, гаражам, навесам, площадкам для хранения техники –  пропорционально стоимости горючего.

      Амортизационные отчисления, начисленные  на внутрихозяйственные производственные мелиоративные фонды  в первые  три года эксплуатации, отражают в составе расходов будущих периодов (на счете 97). На данную статью эти суммы со счета 97″Расходы будущих периодов″ списывают, начиная с четвертого года эксплуатации, в течение  пяти  лет: в первый  год – 10 %,  в последующие три года ─ по 20, в последний год – оставшиеся 30 % и относят на объекты затрат по мелиорированным землям.

      На данную статью также относят  затраты на ремонт (либо отчисления  в  ремонтный фонд) основных  средств, использованных на производство  по данной культуре (группе культур). Предварительно эти суммы учитывают на соответствующих аналитических счетах: "Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению» в составе субсчета 20.1″Растениеводство″ (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т. п., используемым в растениеводстве), а по машинно-тракторному парку и комбайнам –  на аналитических счетах счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».  Затраты  на ремонт с этих счетов относят на данную статью в таком же порядке, как и начисленную амортизацию.

      В составе затрат на ремонт  основных средств, относимых на  данную статью, включают расход  на ремонт пленочных теплиц, парников, а также затраты на ремонт  и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин. Стоимость пленки, используемой на ремонт пленочных теплиц и парников, включается в затраты на ремонт за вычетом стоимости износившейся пленки по цене ее возможной реализации. 

     В статью «Содержание и эксплуатация основных средств» включают также затраты по уходу за лесными полезащитными полосами (предварительно учитываемые на отдельных аналитических счетах) за вычетом стоимости полученных от этих полос дров, хвороста, плодов по ценам их возможной реализации (использования). Эти затраты относятся на многолетние насаждения и культуры, к которым лесные полосы прилегают, пропорционально занятым площадям (по сельскохозяйственным культурам берутся площади, находившиеся под воздействием лесных полос).

  По  статье «Работы и услуги» ведут учет выполняемых в растениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями. Здесь целесообразно отдельно выделять расходы (плату) за подачу воды для орошения, другие наиболее важные виды услуг: автотранспорт, электроснабжение и др. Предварительно эти суммы накапливают на соответствующих аналитических счетах по счету 23 «Вспомогательные   производства» (по статьям затрат), и на данную статью относят комплексными статьями в течение года в  нормативно прогнозной  себестоимости работ и услуг с корректировкой в конце года до фактического размера.

  На  эту же статью относят  с кредита  счета 60 ″ Расчеты с поставщиками и подрядчиками″ стоимость выполненных работ и услуг в растениеводстве различными обслуживающими предприятиями и организациями.  Это работы, связанные с механизацией, мелиорацией, химизацией, повышением плодородия почв, транспортные работы, работы гражданской сельскохозяйственной авиации по внесению удобрений, обработке посевов средствами химической защиты растений и т. п.