Методологические основы и задачи бухгалтерского учета в растениеводстве

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ И ЗАДАЧИ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В РАСТЕНИЕВОДСТВЕ

 
 

  Особенность современной системы учета затрат заключается в том, что она не ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета, предусматривает самостоятельное их комбинирование субъектами хозяйствования, хотя среди всех видов управленческой деятельности бухгалтерский учет продолжает оставаться наиболее регламентированным. 

  Важную  роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли  растениеводства. Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет  первостепенное значение. 

  На  кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы, и сельскохозяйственные предприятия производят затраты под урожай двух смежных лет, поэтому бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам.

  Кроме того, затраты в растениеводстве  осуществляются  на возделывание многих конкретных культур, что также должно четко  разграничиваться  в бухгалтерском  учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты. 

  Производство  в растениеводстве – не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний или летний период. Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку урожая и т.д. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполненных работ.

    

 В  производственном процессе отрасли  растениеводства при выполнении  конкретных работ расходуются  различные материальные ценности, изнашиваются используемые основные  средства, оплачивается труд производственных  рабочих и т. д. Все эти  расходы в учете должны накапливаться отдельно, т.е. учет должен вестись по статьям затрат.  

  Ввиду рассредоточенности сельскохозяйственного  производства выполняемые работы и  затраты одновременно производятся в разных хозрасчетных подразделениях, поэтому учет затрат также должен быть организован  в разрезе этих подразделений.

      Однако по усмотрению предприятия  затраты могут учитываться в  целом по хозрасчетным подразделениям  без разграничения  по отдельным  возделываемым культурам  – котловым методом.

      Таким образом, в соответствии  с особенностями производственного  процесса в растениеводстве бухгалтерский  учет должен обеспечить получение  необходимой информации об уровне  затрат по смежным годам производства, видам  производств и культурам,  основным видам выполняемых работ,  статьям затрат и конкретным  подразделениям предприятия.

  Получение  этой информации обеспечивается  путем  открытия соответствующих аналитических  счетов учета производственных затрат, применением соответствующих форм регистров и методов учета  и распределения косвенных затрат между объектами учета затрат.

  Принципы  организации учета затрат в растениеводстве, как и базы распределения  косвенных  расходов, должны найти отражение  в приказе об учетной политике предприятия. 

  Перед учетом  в растениеводстве поставлены следующие основные задачи:

     - точное,  своевременное  и  полное отражение затрат и  выхода продукции на объектах  аналитического учета;

     -  правильное и экономически  обоснованное разграничение затрат по  культурам или группам культур (по основным производствам);

     -  разграничение расходов по  основным статьям затрат;

     - точное и экономически обоснованное  разграничение затрат по смежным годам производства (с выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция);

    - разграничение  затрат по  подразделениям хозяйства для контроля за выполнением выданных заданий и оперативного руководства.

   

 ОБЪЕКТЫ  И СТАТЬИ ЗАТРАТ В РАСТЕНИЕВОДСТВЕ 

      Под объектами учета затрат  понимают виды деятельности, производства  или этапы производственного  процесса, по которым группируются  затраты производства  с целью  исчисления себестоимости продукции  (работ, услуг), управления  процессом  формирования себестоимости и  производственной деятельностью  предприятия.

      Объектами учета затрат в растениеводстве являются: сельскохозяйственные культуры, группы однородных по технологии выращивания культур; виды работ незавершенного производства; затраты, предстоящие распределению; прочие объекты.

      Номенклатура объектов учета  затрат по каждой из этих  групп  устанавливается с учетом  специализации и технологии  выращивания  сельскохозяйственных культур и  закрепляется  приказом об учетной  политике предприятия. 

  Во всех случаях, когда затраты можно  отнести непосредственно  на  ту или иную сельскохозяйственную культуру, их учитывают отдельно по объектам учета затрат первой группы, т.е. по выращиваемым культурам.

  Согласно  Рекомендациям по учету затрат и  калькулированию  себестоимости  продукции  сельскохозяйственных предприятий  объектами учета производственных затрат первой группы являются:

  зерновые и зернобобовые культуры:

  зерновые  озимые культуры,

  зерновые колосовые яровые культуры; 

  крупяные культуры  (просо, гречиха, зернобобовые культуры); 

  технические культуры:

  масличные культуры (подсолнечник на зерно, лен-кудряш (масличный), горчица, клещевина, соя, рапс яровой, рапс озимый);

   прядильные культуры (лен-долгунец, переработка льносоломки);

   свекла сахарная (свекла сахарная фабричная, свекла сахарная маточная,    высадки – семенники свеклы сахарной);

       табак,

       махорка,

       цикорий,

       лекарственные культуры,

       эфиромасличные  культуры; 

   клубнеплодные культуры (картофель); 

   овощные культуры открытого грунта:

      капуста (белокочанная ранняя, средняя, поздняя и др.), корнеплодные культуры овощные (свекла столовая, морковь столовая, редька, редис, репа, брюква столовая, пастернак, сельдерей, петрушка),

    луковичные культуры овощные (лук репчатый на репку, чеснок, лук репчатый на перо и др.),

    пасленовые культуры овощные (помидоры, перец сладкий, острый, баклажаны),

    тыквенные культуры овощные (огурцы, патиссоны, кабачки),

       салатные культуры овощные (салат  листовой,  кочанный и др.),

       зеленные культуры овощные (укроп,  шпинат, базилик  огородный, горчица  листовая и др.),

      многолетние овощные культуры (ревень, спаржа, щавель, хрен, артишок и др.); 

     кормовые культуры:

     корнеклубнеплодные  культуры кормовые (морковь кормовая, турнепс, топинамбур и др.),

     свекла  сахарная на корм,

     силосные  посевные культуры кроме кукурузы,

     кукуруза  на силос и зеленый корм,

     травы  однолетние,

     травы  многолетние,

     сенокосы  улучшенные (включая культурные),

     сенокосы  естественные,

     пастбища  улучшенные,

     пастбища  естественные,

   силосование,

  сенажирование,

  заготовка витаминно - травяной муки; 

  плодовые и ягодные культуры:

  семечковые  культуры,

  косточковые культуры,

  ягодные культуры (ягодники); 

  цветоводство:

  цветы открытого  грунта,

  цветы защищенного грунта; 

  питомники:

     питомники первого года посадки плодовых культур,

     питомники второго года посадки плодовых культур,

     питомники третьего года посадки плодовых культур.      

  Если предприятия  не специализируются на выращивании  овощных плодовых и ягодных культур, то они ведут учет затрат  в  целом  по овощным культурам открытого  грунта и по группам плодовых  и ягодных  культур.

  На предприятиях с высоким уровнем нормирования затрат и предоставленной производственным подразделениям широкой самостоятельности по решению руководителя и с согласия вышестоящей организации учет затрат может осуществляться в целом по подразделению, в разрезе калькуляционных статей с последующим их распределением по культурам (группам культур), незавершенному производству пропорционально нормативным (прогнозным) затратам. 

       Вторая группа. Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам выделяются в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены на объекты учета по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т. е. к незавершенному производству растениеводства. В данной группе выделяют в качестве объектов учета затрат следующие виды работ:  посев озимых зерновых на зерно по каждой культуре, озимые зерновые на зеленый корм и силос, подзимний посев овощных культур (по культурам), подъем зяби, внесение органических удобрений, внесение минеральных удобрений, снегозадержание (в IV квартале), многолетние травы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет), многолетние травы беспокровного посева  весны и осени отчетного года, многолетние травы подпокровного посева весны и осени отчетного года, пары под яровые культуры урожая будущего года, освоение новых земель, улучшенные (коренного улучшения) сенокосы и культурные пастбища (осенняя подкормка и другие виды работ), поверхностное улучшение сенокосов и пастбищ, затраты по известкованию, гипсованию почв, затраты по первичному окультуриванию мелиорируемых земель,  работы в парниках, теплицах, питомниках, прочие работы незавершенного производства (по видам). Затраты на конец года, учтенные на аналитических счетах этой группы, остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год. В следующем году их относят (если принадлежность ясна) или распределяют на объекты учета затрат по культурам (см. главу 3). При этом применяются различные способы распределения. Отдельные виды затрат (известкование и гипсование, первичное окультуривание мелиорируемых земель и др.) распределяются на объекты учета в течение 5–7 лет, поэтому такие затраты могут находиться в составе незавершенного производства несколько лет. 

      Третья группа. Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они относятся к нескольким или многим объектам учета затрат. Их называют распределяемые затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. Их отличие от объектов учета затрат второй группы состоит в том, что они полностью распределяются в отчетном году и в качестве незавершенного производства не остаются на следующий год.

      К объектам учета затрат этой  группы относятся следующие распределяемые  расходы: амортизационные отчисления, затраты на ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение, затраты на осушение, затраты на содержание полезащитных полос.