Методика составления отчета о движении денежных средств

  

непосредственная  привязка к кассовому плану (бюджету  денежных поступлений и выплат);

  

возможность установить взаимосвязь между реализацией  и денежной выручкой за отчетный период и др.

 

Недостатком прямого метода является то, что  он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств организации.

 

Косвенный метод

 

Отчет о движении денежных средств в  разрезе операционной деятельности может быть получен и с помощью  косвенного метода, который имеет противоположный прямому алгоритм построения.

 

При использовании  косвенного метода чистая прибыль или  убыток организации корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном капитале. Таким образом, данный метод:

• показывает взаимосвязи между разными видами деятельности организации;
• устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в капитале организации за отчетный период.

 

Помимо  простоты расчетов, главным преимуществом  использования косвенного метода является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в капитале, задействованном в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации.

 

Важным  фактором при выборе метода составления  ОДДС является также доступность  данных. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока организации, а затраты на его формирование достаточны высоки.

 

Алгоритм  составления отчета

 

Исходными данными для составления отчета о движении денежных средств являются:

• отчет о финансовом положении за два отчетных периода,
• отчет о совокупном доходе за отчетный период,
• трансформационные таблицы (таблицы корректировок за два отчетных периода),
• аналитические данные для расчета отдельных корректирующих проводок в целях составления ОДДС.

 

Алгоритм  составления отчета о движении денежных средств заключает в себе несколько  этапов.

 

1. Данные  отчета о финансовом положении  и отчета о совокупном доходе  следует перегруппировать в статьи  отчета о движении денежных средств. Рассчитать сумму изменения по статьям отчета о финансовом положении. Примерная группировка отчета о движении денежных средств представлена в табл. 2.

 

Таблица 2. Примерная группировка ОДДС

 

Для простоты и удобства при составлении отчета о движении денежных средств рекомендуется: суммы, отражающие величину резервов под обесценение, справедливой стоимости финансовых инструментов, переоценки финансовых активов, амортизации основных средств и нематериальных активов, показать развернуто, то есть на отдельной строке, а не в составе самой статьи. Такая аналитика позволяет быстро и правильно исключить из отчета о движении денежных средств данные операции неденежного характера.

 

2. При  составлении отчета о движении  денежных средств косвенным методом  следует сделать корректирующие  проводки, чтобы исключить корректировки неденежного характера.

 

Из отчета о движении денежных средств должны быть исключены следующие корректирующие проводки неденежного характера: 

резервы под обесценение;

амортизация основных средств, нематериальных активов, гудвила;

справедливая  стоимость (переоценка основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, кредитов и дебиторской задолженности, производных финансовых инструментов и других финансовых инструментов);

амортизированная  стоимость ценных бумаг, кредитов и  дебиторской задолженности;

наращенные  доходы и расходы, являющиеся следствием применения метода начисления: наращенные процентные доходы и расходы, наращенные комиссионные доходы и расходы, наращенные доходы и расходы общехозяйственного назначения, например, компенсация за неиспользованный отпуск, отложенное обязательство по аудиту и т.п.;

события после отчетной даты (СПОД);

отложенные налоги.  

 

Типичные  ошибки при составлении ОДДС возникают, если: 

не исключается  величина начислений на балансе кредитной организации, произведенных в последний рабочий день отчетного периода;

не исключаются  корректировки, отражающие события  после отчетной даты (СПОД);

не исключаются  корректировки наращенных расходов и доходов, например, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.;

не исключаются  корректирующие проводки предыдущего  отчетного периода.  

 

Пример 2

 

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 производные финансовые инструменты подлежат отражению в отчете о финансовом положении в размере суммы переоценки на отчетную дату. При этом положительная переоценка подлежит отражению в составе активов, а отрицательная — в составе обязательств.

 

Таким образом, в финансовой отчетности согласно МСФО были сделаны следующие корректировки:

 

Дт «Производные финансовые инструменты» Кт «Чистые доходы и расходы по операциям с иностранной валютой» 2828

 

Дт «Чистые  доходы и расходы по операциям  с иностранной валютой» Кт «Производные финансовые инструменты» 61

 

Каким образом из отчета о движении денежных средств данные корректировки будут  исключены, показано в табл. 3 (см. ниже).

 

Таблица 3. Корректировки в финансовой отчетности согласно МСФО

 

При составлении  отчета о движении денежных средств  корректирующие проводки, связанные  с неденежными операциями, должны быть нивелированы, следовательно, в отчете делается обратная корректировка, исключающая отражение указанной переоценки производных финансовых инструментов в качестве финансовых активов/обязательств.

 

Пример 3

 

В приведенном  ниже фрагменте отчета о движении денежных средств (табл. 4) приведен пример исключения корректировок неденежного характера:

• исключена сумма накопленного купонного дохода по облигациям в размере 948 тыс. руб.;
• исключена переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, в размере 374 тыс. руб.;
• исключены резервы на возможные потери по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, в размере 4887 тыс. руб.;
• исключена сумма отложенного налога на прибыль в размере 75 тыс. руб.

 

3. При  составлении отчета о движении  денежных средств следует сделать корректирующие проводки, чтобы исключить влияние валютной переоценки на величину операционных активов и обязательств.

 

Рассчитать  влияние изменения обменных валютных курсов можно двумя способами:

 

1) средний  остаток за отчетный период (в  единицах соответствующей иностранной валюты) активов или обязательств, выраженных в иностранной валюте, умножить на изменение официального курса Банка России соответствующей иностранной валюты к валюте Российской Федерации (в расчете на единицу соответствующей иностранной валюты) за отчетный период;

 

2) определить  валютную переоценку в разрезе  балансовых активов и обязательство  согласно учетным регистрам бухгалтерского учета по российским стандартам. Указанную переоценку обратными корректировками исключить из денежных потоков. Влияние валютной переоценки на денежные средства и их эквиваленты отразить в составе статьи «Эффект изменения обменных курсов на денежные средства и их эквиваленты» отчета о движении денежных средств.