Методика составления отчета о движении денежных средств

 Методика  составления отчета о движении денежных средств

 Информация  о движении денежных средств полезна  тем, что дает пользователям финансовой отчетности возможность оценить способность организации создавать денежные средства и их эквиваленты, а также оценить ее потребности в денежных средствах. От этих оценок зависят экономические решения, принимаемые пользователями. Иными словами, анализируя отчет о движении денежных средств организации, можно ответить на главный вопрос: почему прибыль у организации есть, а c ликвидностью проблемы.

 Полный  комплект финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами, должен включать:

1. Отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода.
2. Отчет о совокупном доходе за период.
3. Отчет об изменениях в собственном капитале за период.
4. Отчет о движении денежных средств (далее — ОДДС) за период.
5. Примечания, включающие краткое описание существенных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию.

 Отчет о совокупном доходе не является новой формой, это, скорее, обновленная версия отчета о прибылях и убытках. Вышеназванные формы отчетности должны составляться за любой отчетный период. Если будет отсутствовать хотя бы одна из них, финансовая отчетность будет признана недействительной и не отвечающей требованиям международных стандартов.

 Инвестиционные  и финансовые аналитики больше внимания уделяют отчету о финансовом положении, или, проще говоря, балансу и отчету о совокупном доходе, то есть отчету о прибылях и убытках. Однако не все  знают, что данные формы отчетности о многом умалчивают и отражают лишь прошлые достижения и недоработки организации, фиксируя имеющиеся остатки активно-пассивных операций и полученный за период финансовый результат. Отчет о движении денежных средств принципиально отличается тем, что он «смотрит в будущее», прогнозируя потенциал и перспективы организации. Наверное, именно по этой причине алгоритму составления данной формы отчетности посвящен отдельный стандарт — МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

 Что отражает и в чем польза Отчет о движении денежных средств, известный еще как cash flow, безусловно, дополняет отчеты о финансовом положении и совокупном доходе за период. Но если отчет о финансовом положении отражает финансовое состояние организации на определенный момент, а именно — на конец отчетного периода, а отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период, то отчет о движении денежных средств конкретизирует изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности — денежными средствами от одной даты отчетного периода до другой. Информация, содержащаяся в этом отчете, полезна тем, что предоставляет возможность пользователям финансовой отчетности оценить способность организации привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

 Прежде  чем перейти к анализу отчета о движении денежных средств, рассмотрим основные определения:

• денежные средства (сash) — деньги в кассе и на текущих счетах организации;
• эквиваленты денежных средств — краткосрочные и высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную денежную сумму и мало подверженные риску потери стоимости. Временным критерием эквивалента денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать трехмесячный срок погашения или иной аналогично короткий срок;
• движение денежных средств, cash flow — платежи и поступления денежных средств и их эквивалентов.

 В соответствии с Методическими рекомендациями «О порядке составления и представления  кредитными организациями финансовой отчетности», содержащимися в Письме Банка России от 17.02.2010 № 24-Т, под денежными средствами и их эквивалентами следует понимать совокупность остатков по следующим балансовым счетам: 202 + 30102 + 30104 + 30106 + 30110 + 30114 + 30118 + 30119 + 30125 + 30208 + 30210 + 30213 + 30215 + 30224 + 304 (по активным счетам — 30126 – 30226 – 30410).

 Указанные счета отражают наличные денежные средства кредитной организации, остаток  на корреспондентском счете в  Банке России и остатки на текущих  счетах по другим операциям. Однако понятие  «эквиваленты денежных средств» рекомендуемая совокупность остатков по балансовым счетам никак не учитывает. Примерами эквивалентов денежных средств м. б.:

• межбанковские кредиты в виде овердрафт или до востребования;
• ценные бумаги, так называемые «голубые фишки», с оставшимся сроком до погашения менее трех месяцев. Такими ценными бумагами, например, являются облигации федерального займа (ОФЗ), облигации Банка России (ОБР) и т.д.

 Отчет о движении денежных средств является неким симбиозом двух форм отчетности — отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе. Для составления ОДДС специалисту по МСФО необходимы данные отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе. По этой причине он составляется в последнюю очередь, после отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в собственном капитале.

 Подготовка  к составлению отчета

 Величина  денежных средств и их эквивалентов может быть разной в отчете о финансовом положении и отчете о движении денежных средств. Поэтому перед тем, как составлять ОДДС, специалисту по МСФО следует принять профессиональное суждение о величине денежных средств и их эквивалентов. В целях составления ОДДС к денежным средствам и их эквивалентам могут быть отнесены межбанковские кредиты до востребования в форме овернайт, высоколиквидные ценные бумаги. Главное, нельзя забывать о том, что при составлении отчета должна быть соблюдена формула базового контроля:

 денежные  средства и их эквиваленты на начало отчетного периода ОДДС + изменение  денежных средств и их эквивалентов за отчетный период = денежные средства и их эквиваленты на конец периода ОДДС.

 Сам факт того, что величина денежных средств  и их эквивалентов отчета о финансовом положении не равна величине денежных средств и их эквивалентов отчета о движении денежных средств, следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности.

 Отчет о движении денежных средств —  это единственная форма отчетности, которая составляется без учета  метода начисления. Исключению из ОДДС подлежат все операции неденежного характера, примеры которых будут рассмотрены ниже.

 Структура отчета

 В соответствии с требованиями параграфа 10 МСФО (IAS) 7 отчет о движении денежных средств  должен представлять данные о движении денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Это требование предопределяет и саму структуру ОДДС.

 Операционная  деятельность

 Денежные  потоки от операционной деятельности — основной, приносящей выручку  деятельности организации и прочей деятельности, отличной от инвестиционной и финансовой, — это денежные потоки, связанные с основной банковской деятельностью: 

проценты  полученные/уплаченные;

комиссии  полученные/уплаченные;

чистые  доходы и расходы от торговых операций;

чистые  доходы и расходы по финансовым активам, классифицированным как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

чистые  доходы и расходы по финансовым обязательствам, классифицированным как переоцениваемые  по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

чистые  доходы и расходы по финансовым активам, классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи;

чистые  доходы и расходы по финансовым активам, классифицированным как удерживаемые до погашения;

дивиденды полученные;

чистые  доходы и расходы по операциям  с иностранной валютой;

чистые  доходы и расходы от переоценки иностранной  валюты;

прочие  операционные доходы;

заработная  плата и административные расходы;

прочие  операционные расходы;

уплаченный  налог на прибыль.  

 Если  рассматривать денежные потоки от операционной деятельности с практической точки зрения, то это отчет о совокупном доходе или отчет о прибылях и убытках, сгруппированный по другому алгоритму.

 Кроме указанных выше потоков денежных средств от операционной деятельности, в состав операционной деятельности включаются увеличение/уменьшение операционных активов и обязательств, например увеличение/уменьшение обязательных резервов в Банке России или увеличение/уменьшение суммы кредитов и дебиторской задолженности. Движение операционных активов и обязательств представляет собой изменение балансовой статьи за отчетный период.

 Пример 1

 Таблица 1

 Дальнейшие  корректировки, исключающие операции неденежного характера, представляют собой изменение статьи «Кредиты и дебиторская задолженность», преобразуя в итоге это изменение в денежный поток.

 Инвестиционная  деятельность

 Денежные  потоки от инвестиционной деятельности — приобретения и продажи долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Название говорит само за себя: инвестиционная деятельность — это деятельность кредитной организации, целью которой является получение дополнительного дохода за счет долгосрочного инвестирования денежных средств в финансовые и иные активы. Это денежные потоки:

• от приобретения дочерних компаний за вычетом полученных денежных средств;
• реализации дочерней компании за вычетом уплаченных денежных средств;
• инвестиций в ассоциированные компании;
• финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;
• приобретения основных средств и нематериальных активов;
• приобретения инвестиционной недвижимости;
• продажи основных средств и нематериальных активов;
• прочих инвестиций.

 

 

Финансовая  деятельность

 

Денежные  потоки от финансовой деятельности —  деятельности, которая приводит к  изменениям в размере и составе  собственного капитала и заемных средств компании:

• эмиссия обыкновенных/привилегированных акций;
• приобретение собственных акций, выкупленных у акционеров;
• субординированный кредит (депозит);
• выручка от продажи выпущенных долговых обязательств;
• приток (отток от прочих заимствований);
• выплаченные дивиденды.

 

 

Инвестиционный  и финансовый денежные потоки состоят одновременно из статей отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе. Приведенные выше статьи ОДДС являются рекомендуемыми.

 

Методы  составления отчета

 

Отчет о движении денежных средств может  быть составлен двумя методами.

 

Прямой  метод

 

Метод, при котором раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат. В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами:

• непосредственно из учтенных регистров и
• из отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе, используя корректировку соответствующих статей.

 

При составлении  отчета о движении денежных средств  при помощи прямого метода специалисты  МСФО анализируют движение денежных средств по различным счетам бухгалтерского учета и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной).

 

Использование данных из учетных регистров при  большом количестве операций, связанных  с движением денежных средств  и их эквивалентов, очень трудоемко.

 

Достоинствами прямого метода являются:

  

возможность показать основные источники притока  и направления оттока денежных средств;

  

возможность делать оперативные выводы о достаточности  средств для платежей по различным  текущим обязательствам;