Методика составления отчета о движении денежных средств

Глава 2. Методика составления отчета о движении денежных средств

2.1. Требования  предъявляемые при заполнении  отчета

    Предъявляемые к отчетной информации, в том числе и к информации отражаемой в отчете о движении денежных средств требования изложены не только в законодательных и нормативных правовых актах, утверждаемых от имени государства (Федеральный закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), но и в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (1997 г.), разработанной и одобренной профессиональными организациями.

    Общеизвестно, что информация, формируемая в  бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям. Информация может быть полезной в случае ее уместности, надежности и сравнимости. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России следующим образом раскрывает указанные характеристики представляемой информации (см. схему).

Схема 1

┌─────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤  Характеристики полезности отчетной информации  ├───┐

│   └─────────────────────────────────────────────────┘   │

│                            /│\                          │

│                             │                           │

\│/                           \│/                         \│/

┌───────────────────┐  ┌───────────────────┐  ┌──────────────────┐

│     Уместность    │  │     Надежность    │  │    Сравнимость   │

├───────────────────┤  ├───────────────────┤  ├──────────────────┤

│Содержание,        │  │Правдивое          │  │Сопоставимость    │

│доступное  для      │  │представление      │  │Раскрытие учетной │

│понимания          │  │фактов             │  │политики          │

│Существенность     │  │хозяйственной      │  │                  │

│                   │  │деятельности       │  │                  │

│                   │  │Приоритет          │  │                  │

│                   │  │содержания над     │  │                  │

│                   │  │формой             │ │                  │

│                   │  │Нейтральность      │  │                  │

│                   │  │Осмотрительность   │  │                  │

│                   │  │Полнота            │  │                  │

└───────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────┘

/│\                    /│\                    /│\

│                      │                      │

\│/                    \│/                    \│/

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│          Сопоставимость затрат на подготовку и пользы          │

│                 от информации (рациональность)                 │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘ 

    Информация  уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

    Информация  надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

    При формировании информации в бухгалтерском  учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и  оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы  активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

    Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).

    Заинтересованные  пользователи должны иметь возможность  сравнивать информацию об организации  за разные периоды времени, для того чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах организации. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

    Выполнение  требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной  политике, принятой организацией, любых  изменениях в такой политике и  влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

    Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива. Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации. 

2.2.  Модели построения отчета

          Потоки денежных средств в отчете о движении денежных средств по операционной деятельности компании разрешено представлять прямым методом (поощряется) или косвенным:

    прямой  метод составления отчета - отражение  непосредственных положительных и  отрицательных валовых потоков  денежных средств;

    косвенный метод составления отчета основан  на отражении потоков денежных средств  по операционной деятельности и реализуется путем корректировок чистой прибыли (убытка).

    С помощью прямого метода раскрывается информация об основных видах валовых  поступлений и платежей, которая  может быть получена:

• из данных бухгалтерского учета;
• путем корректировки продаж и их себестоимости.

 
 

    В последнем случае учитываются:

• изменения в запасах, операционной кредиторской и дебиторской задолженности за отчетный период;
• другие неденежные статьи;
• прочие статьи, ведущие к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

    С помощью косвенного метода прибыль или убыток за отчетный период корректируется с учетом:

• результатов операций неденежного характера;
• любых отсрочек или начислений в отношении операционных денежных поступлений или платежей, относящихся к прошлым или будущим периодам;
• статей доходов и расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми денежными потоками.

2.3. Порядок заполнения

          В Отчете о движении денежных средств раскрывают информацию о том, какие денежные поступления  были у фирмы в отчетном периоде  и на что она их расходовала.

    То  есть в этом отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55).    Причем   разбивают   эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

    По  каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как "чистые денежные средства". Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

    Кроме того, нужно учитывать следующие  особенности:

    - движение денежных средств между  кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме N 4 не отражаются;

    - суммы по субсчету "Денежные  документы" счета 50 в форме  N 4 не учитываются;

    - информация о движении денежных  средств организации представляется в валюте Российской Федерации;

    - денежные средства в иностранной  валюте отражаются в форме  N 4 в пересчете в рубли по  курсу Банка России на отчетную  дату;

    - движение валюты между рублевым  и валютным счетом при продаже/покупке  валюты в форме N 4 не отражается;

    - не учитываются при составлении  формы N 4 курсовые разницы, возникающие  при переоценке иностранной валюты  на последнюю дату предыдущих  отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

    Откуда  взять данные, чтобы заполнить  отчет о движении денежных средств (форма N 4)

Таблица 2