Методика и технология проведения подтверждающего аудита

      • формирование классификатора возможных  нарушений, содержащего наиболее часто  встречающиеся нарушения при оформлении и отражении в учете соответствующих хозяйственных операций;

      • определение способа получения  аудиторских доказательств в  соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 5 (проверка арифметических расчетов, инвентаризация, процедуры, проверки по существу, включающие аналитические процедуры и детальные тесты оборотов и сальдо, процедуры сквозного тестирования хозяйственных

      • операций, контрольно-выборочные сличения по количеству и сумме, подготовка альтернативного баланса движения товарно-материальных и денежных ценностей и др.);

      • описание контрольных процедур и  последовательность их выполнения; описание включает название процедуры, ее цель, перечень документов, регистров, необходимых для ее выполнения, технику исполнения и порядок оформления результатов ее проведения;

      • количественная оценка влияния установленных  нарушений на показатели бухгалтерской  отчетности. 

     3.2 Направления анализа и аудиторские процедуры  

     Элементы  методики детального аудита торгово-производственных операций аудиторские организации должны зафиксировать в своих внутрифирменных аудиторских стандартах, к которым могут быть приложены блок-схемы проверки, вопросники, анкеты, формы рабочих документов для регистрации выполненных аудиторских процедур. Например, реализация элемента детальной методики – изучение первичных документов по однородным группам хозяйственных операций – может быть описана в блок-схеме, направления анализа и аудиторские процедуры которой представлены ниже.

     Направления анализа:

• Порядок документирования поступления и выбытия ТМЦ (виды первичных документов);
• Обеспеченность типовыми, унифицированными бланками документов;

• Порядок учета бланков строгой отчетности.

     Важнейшие элементы методики детального аудита при подтверждении торгово-производственных операций реализуются с помощью таких процедур, как тестирование оборотов и сальдо счетов бухгалтерского учета и

процедуры сквозного тестирования хозяйственных  операций.

     Процедура тестирования сальдо по счетам бухгалтерского учета, например 41 "Товары", может быть реализована с помощью различных приемов, которые должны быть описаны в рабочих документах аудитора. В частности, прием общего подтверждения сальдо основан на сопоставлении показателей 2-го раздела актива баланса и записей в главной книге по счетам 41 и 42 "Торговая наценка", если аудируемое лицо ведет учет в продажных ценах. Самый распространенный прием – подтверждение сальдо по детальной методике, который включает:

      • инвентаризацию;

      • сверку данных синтетического и аналитического учета (бухгалтерского и складского);

      • сверку сальдо по принципу переходящего остатка в отчетности материально  ответственных лиц и регистрах синтетического и аналитического учета на конкретную дату.

     Процедура тестирования оборотов по счетам бухгалтерского учета:

• Наблюдение, инспектирование правил оформления документов (качество оформления по формальным признакам), арифметические процедуры, процедуры на соответствие действующему законодательству;
• Наблюдение, опрос персонала;
• Наблюдение, опрос и тестирование персонала реализуется, как правило, с помощью следующих приемов:

      • анализ дебетовых оборотов активов  и расходов с целью выявления  их завышения;

      • анализ кредитовых оборотов доходов  и обязательств на предмет их занижения;

      • контроль взаимно корреспондирующих счетов бухгалтерского учета, выявление нетиповых бухгалтерских записей.

     Тестирование  дебетового оборота счета 41 осуществляется путем подтверждения записями на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 42, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и ряда других в зависимости от канала их поступления. Для проверки записей по кредиту счета 41 привлекают учетные регистры по счетам 20 "Основное производство", 45 "Товары отгруженные", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и др.

     Обязательному контролю подлежит обоснованность и  правильность отражения и возмещения НДС по приобретенным ТМЦ. Проверяются учетные записи по счетам 19 "НДС по приобретенным ценностям", 68 "Расчеты по налогам и сборам", как правило, с выборочным контролем расчетно-платежных документов, приходно-расходных накладных, книг покупок и продаж.

     Более надежные аудиторские доказательства в отношении достоверности хозяйственных операций можно получить на основе их контроля с помощью процедуры сквозного тестирования от первичных документов до записей в учетные регистры синтетического и аналитического учета. Данный прием весьма трудоемок и применяется в отношении тех торгово-производственных операций, которые являются нетипичными для

аудируемого лица или носят разовый, периодический  характер, а также, если ранее осуществленные действия аудитора выявили нарушения, ошибки в учетных записях клиента.

     Рассмотренные контрольные процедуры направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению ТМЦ, и оценку отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

     К наиболее типичным ошибкам, выявленным в ходе аудита, относятся:

      • ненадлежащим образом организован  аналитический учет ТМЦ в бухгалтерии  или на складах и других местах хранения;

      • неправильно сформирована фактическая  себестоимость;

      • неверна оценка запасов, полученных по бартеру или безвозмездно;

      • нерегулярно проводится сверка данных складского и бухгалтерского учета;

      • нарушены правила оформления первичной  документации.

     Все выявленные в ходе аудита ошибки и  искажения регистрируются в рабочих  документах и обобщаются в письменной информации (отчете аудитора) руководству аудируемого лица. 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Подтверждающий  аудит характеризуется тем, что  при проведении проверки аудитор  проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, возможно также параллельное составление аудитором собственных учетных регистров.

     Информационное  обеспечение аудита торгово-производственных операций весьма разнородно, но в целях его систематизации можно выделить группы нормативного регулирования, прочей внешней информации, внутренней информации аудируемого лица (учетного и внеучетного характера).

     Предметная  и детальная часть методики аудита торгово-производственных операций реализуется  с помощью аудиторских процедур, которые включают: осмотр и наблюдение, собеседование и тестирование персонала, арифметический контроль, приемы документального анализа, сверку синтетического и аналитического учета, прослеживание учетных записей по корреспондирующим счетам, тестирование и подтверждение оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета, аналитические процедуры, контрольно-выборочные сличения по количеству и сумме, подготовку альтернативного баланса движения товарно-материальных и денежных ценностей. 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Баканов  М.И. Аудит в торговле: учебное  пособие. -М: Финансы и статистика, 2008.

2. Богатая И.Н. Аудит: учебное пособие. -Ростов-на-Дону: Феникс, 2009.

3. Кочшев  Ю.Ю. Аудит: теория и практика: учебное пособие / Под ред. Н.Л.  Вещуновой. Издание третье. -Санкт-Петербург: Питер, 2007.