Методика и технология проведения подтверждающего аудита

     Внутренняя  внеучетная информация включает:

      • внутреннюю распорядительную информацию;

      • договоры с поставщиками, покупателями и другими контрагентами, сборник  рецептур, акты проверок налоговыми и другими контролирующими организациями, договоры о материальной ответственности персонала, документы других служб и отделов.

     Рассмотренное информационное обеспечение, конечно, не является полным, но в целом дает общие гарантии для аудитора в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств. В соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 5 "Аудиторские доказательства" аудитор должен ранжировать источники аудиторских доказательств по степени их надежности, где самой надежной признается информация из внешних и смешанных источников и составленная самим аудитором. Заметим, что к смешанным источникам аудиторских доказательств относятся различные виды накладных и счетов-фактур, других товарно-платежных документов, полученные от поставщиков и других контрагентов, а также отдельные банковские документы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. ДЕТАЛЬНЫЙ АУДИТ 

       Предметная и детальная часть методики аудита торгово-производственных операций реализуется с помощью аудиторских процедур, которые включают: осмотр и наблюдение, собеседование и тестирование персонала, арифметический контроль, приемы документального анализа, сверку синтетического и аналитического учета, прослеживание учетных записей по корреспондирующим счетам, тестирование и подтверждение оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета, аналитические процедуры, контрольно-выборочные сличения по количеству и сумме, подготовку альтернативного баланса движения товарно-материальных и денежных ценностей.

     В целом последовательность реализации предметной части методики аудита торгово-производственных операций в соответствии с общеметодическими принципами представлена на рис. 1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 

 
 
 

Рис. 1. Последовательность реализации предметной части методики аудита однородных торгово-производственных операций 

     3.1 Этапы дезагрегирования и критерии достоверности показателей бухгалтерской отчетности 

     Важнейшей составной частью методики аудита однородных хозяйственных операций является детальная проверка в отношении записей на счетах бухгалтерского учета и документального оформления торгово-производственных операций. Данный методический подход к аудиторской проверке основывается на процессе дезагрегирования. Это – последовательное разбиение бухгалтерской отчетности на статьи, статей – на счета бухгалтерского учета, счетов – на хозяйственные операции, совершение которых послужило основанием для записей на счетах. С помощью дезагрегирования осуществляется подтверждение таких основных критериев достоверности бухгалтерской отчетности, как существование, возникновение права и обязательства, полнота, оценка, точность, представление и раскрытие.

     Критерий  существования обычно можно подтвердить путем проверки сальдо по счетам бухгалтерского учета. Например, результаты инвентаризации товаров, сырья продуктов и денежных средств в кассе могут

служить основанием для получения аудиторских  доказательств о наличии (существовании) этих активов на отчетную дату.

     Критерий возникновения относится к оборотам счетов бухгалтерского учета, поскольку обороты регистрируют и характеризуют факты хозяйственной жизни клиента.

     Критерий  прав и обязательств касается юридического оформления активов и пассивов клиента. Например, активы и пассивы, отраженные в балансе экономического субъекта, должны подтверждаться договорами, контрактами, платежными и товарными документами или другими документами, имеющими юридическую силу.

     Критерий  полноты реализуется в практической деятельности аудитора достаточно сложно, поскольку на основе проверки сальдо и оборотов счетов бухгалтерского учета аудитор не может с достаточной уверенностью судить, что все хозяйственные операции учтены. Как правило, применение данного критерия связано с установлением двух условий: все ли операции, подлежащие учету, отражены в регистрах бухгалтерского учета; все включенные в учетные регистры сальдо и обороты в полном объеме перенесены в бухгалтерскую отчетность.

     При установлении соответствия бухгалтерской  отчетности критерию оценки необходимо подтвердить, что все статьи отчетности оценены в соответствии с требованиями нормативных документов и избранной клиентом учетной политики. Также аудитор должен подтвердить обоснованность применяемого варианта оценки с точки зрения задач составления бухгалтерской отчетности.

     Критерий  точности связан с принятым в бухгалтерском учете допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности клиента, т.е. эти факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они фактически имели место.

     При установлении соответствия отчетности критерию представления и раскрытия следует получить доказательства как в отношении отдельных показателей (товарные запасы, остатки денежных средств и т.д.), так и в отношении всей бухгалтерской отчетности как комплекса взаимосвязанных показателей.

     Этапы дезагрегирования бухгалтерской отчетности и критерии ее достоверности в  их взаимосвязи представлены на рис. 2. 

     

     

 

Рис. 2. Этапы дезагрегирования и критерии достоверности показателей бухгалтерской  отчетности 

     Таким образом, этапы дезагрегирования и  критерии определяют сущность методической основы детального аудита однородных хозяйственных операций, которая, как правило, включает:

      • изучение первичных документов по однородным группам хозяйственных операций, т.е. оценку этапа их первичной регистрации, а также полноты и качества оформления документов;

      • классификацию хозяйственных операций на типичные и нетипичные с учетом особенностей функционирования аудируемого лица, периодичности повторения операций, их объемов и сложности учета, что позволит правильно определить состав аудиторских процедур и метод проверки отдельных хозяйственных операций;

      • описание альтернативных учетных решений, выбор одного из которых для практического использования предоставляется аудируемому лицу законодательством и внутренней распорядительной документацией, что позволяет аудиторам при необходимости сравнить их с вариантом, применяемым хозяйствующим субъектом, и разработать рекомендации по улучшению ведения учета;

      • проверка способом направленного тестирования соответствия записей регистров  синтетического и аналитического учета данным бухгалтерской отчетности, выявление фактов неверного отражения на счетах учета отдельных хозяйственных операций и разработка рекомендаций по их исправлению;