Методика аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности (экспорт, импорт)

Проверка своевременности и  полноты проведения пересчета балансовой стоимости валютных ценностей, которые  находятся на балансе предприятия  по состоянию на последний день каждого  отчетного налогового периода, производится на основании официального курса  НБУ, установленного на дату совершения и проведения операции. Проверка правильности определения полученных результатов  перерасчета (валовые расходы или  валовые доходы) произодится путем  сравнения данных, отображенных в  бухгалтерском учете и произведенных  аудитором расчетов при проверке применения правильного официального курса НБУ. Своевременность и  полнота отображения в бухгалтерском  учете перерасчета балансовой стоимости  валютных ценностей производится путем  сравнения данных проведения в программе  внешнеэкономических операций с  данными бухгалтерского учета.

Проверка полноты и своевременности  зачисления выручки, которая приходит на валютные счета предприятия заключается  в определении правильности примененного официального курса ЦБ при определении балансовой стоимости иностранной валюты, зачисленной на банковский счет ООО “БИ”, полноты и своевременности отображения у бухгалтерском учете реализации готовой продукции нерезидентам путем сравнения данных проведения в программе внешнеэкономических операций с данными бухгалтерского учета, своевременности проведения перерасчета задолженности в иностранной валюте на последний день каждого отчетного периода и правильности отнесения его результатов соответственно к валовым расходам или валовым доходам.

Проверка правильности определения  балансовой стоимости перечисленной  валюты и ее соответствия суммам задолженности, которые учитываются на балансе  предприятия совершается путем  проверки правильности отображения  кредиторской задолженности, ее соответствия приходным документам и контракту, проверки отметок банка о проведении денежных средств на грузовой таможенной декларации и контракте. Проверить  своевременность проведения пересчета  суммы задолженности в иностранной  валюте на последний день каждого  отчетного периода путем выяснения  официального валютного курса НБУ  на последний день отчетного периода, пересчета сумм задолженности по этому курсу и сопоставление  с данными бухгалтерского учета. Выяснение своевременности погашения  задолженности перед поставщиком-нерезидентом определяется на основании контракта  и грузовой таможенной декларации с  отметкой таможни о дате проведения декларирования товаров и соответсвия  проведения расчетов Закону Украины  «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте».

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Внешнеторговые операции обладают рядом особенностей, позволяющих  выделить их в отдельное направление  финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждая из перечисленных  особенностей в той или иной степени  влияет на порядок их отражения в  бухгалтерском учете:

большая продолжительность осуществления  операций по экспорту товара во времени  вследствие значительной удаленности  друг от друга участников внешнеэкономической  сделки (покупателя и продавца);

необходимость пересечения товаром  таможенной границы Российской Федерации, обусловленная тем, что один из участников внешнеэкономической сделки (покупатель или продавец товара) непременно находиться за границей;

осуществление расчетов между покупателем  и продавцом товара в иностранной  валюте в подавляющем большинстве  случаев;

сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба  участника внешнеэкономической  сделки (каждый из них в части, обусловленной  конкретным базисным условием поставки);

наличие большого числа мест возникновения  затрат, т.е. необходимость привлекать много разного рода организаций, оказывающих услуги или выполняющих  работы по продвижению экспортного  товара.

Исходя из вышеизложенного, можно  сделать вывод, что для формирования в бухгалтерском учете и финансовой отчетности достоверной информацию о результатах экспортных торговых операций, а также эффективного ведения  внешнеэкономической деятельности, необходимо достаточное знание и  понимание таких областей как:

методология бухгалтерского учета  в России и основы международного учета;

таможенное законодательство;

законодательство по налогам и  сборам;

принципы международных коммерческих договоров и обычаи международного торгового оборота;

законодательная основа, формирующая  правовые отношения условий поставки и ответственности за их нарушение;

законодательство по валютному  регулированию и контролю.

Предложенные варианты плана и  программы аудита экспортных торговых операций позволяют наглядно увидеть  основные участки возникновения  ошибок в отражении операций по реализации товаров на экспорт и нарушении  действующего законодательства.

Аудит внешнеэкономической деятельности (ВЭД) становится востребованной услугой. Это связано с тем, что многие российские компании стали активными  участниками внешней торговли. Однако не всем удается проводить внешнеторговые операции одинаково успешно, главным  образом, из-за отсутствия опыта самостоятельной  работы на внешнем рынке. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается  на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров  возникают определенные трудности  при отражении в учете данных хозяйственных операций.

Аудит внешнеэкономической деятельности (ВЭД) обладает спецификой, позволяющей  выделить его в отдельное направление. Каждая из перечисленных ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок отражения данной деятельности в бухгалтерском учете:

• необходимость пересечения товаром таможенной границы РФ;
• большая продолжительность осуществления операций по экспорту и импорту товара во времени вследствие значительного расстояния между покупателем и продавцом товара;
• сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки;
• осуществление расчетов в иностранной валюте;
• наличие большого числа мест возникновения затрат.

Программа аудита внешнеэкономической деятельности (ВЭД), предусматривает следующие процедуры:

• анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;
• проверку порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;
• проверку перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций (в соответствии с международным правом, экспортными или импортными контрактами);
• проверку существования, точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащего уплате на таможне;
• проверку возмещения НДС при экспорте товаров;
• аудит внешнеэкономических операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.);
• проверку порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам.

 

  

Список используемой литературы.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.;
2. Налоговый кодекс РФ, часть первая и вторая; 
3. Таможенный кодекс таможенного союза;
4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129 - ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ, от 23.11.2009 N 261-ФЗ, от 08.05.2010 N 83-ФЗ, от 27.07.2010 N 209-ФЗ, от 28.09.2010 N 243-ФЗ, от 28.11.2011 N 339-ФЗ);
5. Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" № 173 ФЗ от 10.12.2003 (в ред. Федеральных законов от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. 26.07.2006), от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 18.07.2005 N 90-ФЗ, от 26.07.2006 N 131-ФЗ, от 30.12.2006 N 267-ФЗ, от 17.05.2007 N 83-ФЗ, от 05.07.2007 N 127-ФЗ, от 30.10.2007 N 242-ФЗ, от 22.07.2008 N 150-ФЗ, от 15.11.2010 N 294-ФЗ, от 07.02.2011 N 8-ФЗ, от 27.06.2011 N 162-ФЗ, от 11.07.2011 N 200-ФЗ, от 18.07.2011 N 236-ФЗ, от 06.12.2011 N 409-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 21.11.2011 N 327-ФЗ)
6. Федеральный закон "О таможенном тарифе" от 21.05.1993 № 5003-1, (в ред. Федеральных законов от 07.08.1995 N 128-ФЗ, от 25.11.1995 N 185-ФЗ, от 27.12.1995 N 211-ФЗ, от 05.02.1997 N 25-ФЗ, от 10.02.1999 N 32-ФЗ, от 04.05.1999 N 95-ФЗ, от 27.05.2000 N 74-ФЗ, от 08.08.2001 N 126-ФЗ, от 29.12.2001 N 190-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 25.07.2002 N 116-ФЗ, от 06.06.2003 N 65-ФЗ, от 07.07.2003 N 124-ФЗ, от 08.12.2003 N 159-ФЗ, от 07.05.2004 N 33-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ, от 21.07.2005 N 112-ФЗ, от 08.11.2005 N 144-ФЗ, от 20.12.2005 N 168-ФЗ, от 27.07.2006 N 145-ФЗ, от 10.11.2006 N 191-ФЗ, от 01.12.2007 N 310-ФЗ, от 03.12.2007 N 321-ФЗ, от 03.12.2008 N 234-ФЗ, от 03.12.2008 N 250-ФЗ, от 30.12.2008 N 314-ФЗ, от 28.06.2009 N 125-ФЗ, от 08.12.2010 N 335-ФЗ, от 28.11.2011 N 338-ФЗ, от 06.12.2011 N 409-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 27.12.2000 N 150-ФЗ, от 30.12.2001 N 194-ФЗ, от 24.12.2002 N 176-ФЗ, от 23.12.2003 N 186-ФЗ)
7. Федеральный закон "Об основах государственном регулировании внешнеторговой деятельности" № 164-ФЗ от 08.12.2003г. (в ред. Федеральных законов от 22.08.2004 N 122-ФЗ, от 22.07.2005 N 117-ФЗ, от 02.02.2006 N 19-ФЗ, от 03.11.2010 N 285-ФЗ, от 08.12.2010 N 336-ФЗ, от 11.07.2011 N 200-ФЗ, от 06.12.2011 N 409-ФЗ)
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645)
9. ПБУ " УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ" (ПБУ 3/2006) (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н)
10. ПБУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н)
11. ПБУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 4/99) (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)
12. ПБУ "УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н)
13. ПБУ "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н)
14. ПБУ "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н)
15. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина России от 31.10.200 № 94н);
16. Межправительственные конвенции и соглашения об избежании двойного налогообложения (Конвенция ООН о договорах международной купли - продажи товаров).
17. Международные правила поставок товаров (ИНКОТЕРМС) и правила оформления и доставки грузов.
18. Внутриведомственные нормативные акты Банка России, Министерства Финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ (инструкции, положения, приказы, указания, методические рекомендации, разъяснения).
19. Бабаев Ю.А., Друцкая М.В., Кеворкова Ж.А., Листопад Е.Е., Петров А.М. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности. Учебник/ Под ред. проф. Бабаева Ю.А. М: ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК, ИНФРА-М, 2011
20. Блохин К.М. Внешнеэкономическая деятельность: условия контракта, налоговые последствия их несоблюдения. "Аудиторские ведомости", 2010, №5.
21. Горячих С.П., Чикишева А.Н. "Бухгалтер и закон", 2008, №4.
22. Ионова А.Ф., Тарасова Н.А. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности. Учебно-практическое пособие. М: ВЕЛБИ, 2009.
23. Касьянова Г.Ю. Экспорт и импорт. М: АБАК, 2009
24. Куликов Г.В. Аудит экспортных операций. Практическое пособие /Под ред. проф. Подольского, М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
25. Молчанова О.В. Аудит внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие. М: Финансы и статистика, 2011.
26. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основа аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. М: ИД "ФОРУМ", 2009.
27. Полисюк Г.Б., Коноваленко И.Е., Особенности аудита внешнеэкономической деятельности хозяйствующего субъекта. "Международный бухгалтерский учет", 2010, №13.
28. Информационно-правовая система "Консультатн +" http://base.consultant.ru/
29. Информационный потрал ФТС http://www.customs.ru
30. Информационный портал http://www.audit.ru/

 

Приложения.

Бухгалтерская отчетность

 

Бухгалтерский баланс (тыс.руб.)

 

 

Отчет о прибылях и убытках (тыс.руб.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оборотно-сальдовая ведомость  за 9 месяцев 2011 г.
Счет, Наименование	Показатели	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец  периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
09, Отложенные налоговые  активы	БУ			836,61	836,61
19, НДС по приобретенным  ценностям	БУ			16 325 132,34	8 078 299,62	8 246 832,72
19.04, НДС по приобретенным  услугам	БУ			38 864,37	38 864,37
19.05, НДС, уплаченный при  ввозе товаров на территорию  Российской Федерации	БУ			16 286 267,97	8 039 435,25	8 246 832,72
41, Товары	БУ			90 729 266,50	36 155 390,80	54 573 875,70
	НУ			90 729 266,50	36 155 390,80	54 573 875,70
	НУ			90 729 266,50	36 155 390,80	54 573 875,70
44, Расходы на продажу	БУ			2 512 879,19	2 512 879,19
	НУ			674 603,65	674 603,65
	НУ			674 603,65	674 603,65
50, Касса	БУ			10 000,00	10 000,00
51, Расчетные счета	БУ			54 527 790,00	52 715 835,57	1 811 954,43
52, Валютные счета	БУ			19 533 983,75	19 533 983,75
57, Переводы в пути	БУ			20 000 000,00	20 000 000,00
	НУ
60, Расчеты с поставщиками  и подрядчиками	БУ			20 994 462,21	81 857 372,64		60 862 910,43
	НУ			20 994 462,21	81 857 372,64		60 862 910,43
60.01, Расчеты с поставщиками  и подрядчиками	БУ			609 877,48	659 877,48		50 000,00
	НУ			609 877,48	659 877,48		50 000,00
60.02, Расчеты по авансам  выданным	БУ			439 000,00	214 500,00	224 500,00
	НУ			439 000,00	214 500,00	224 500,00
60.21, Расчеты с поставщиками  и подрядчиками (в валюте)	БУ			19 945 584,73	80 982 995,16		61 037 410,43
	НУ			19 945 584,73	80 982 995,16		61 037 410,43
62, Расчеты с покупателями  и заказчиками	БУ			89 700 000,00	97 900 000,00		8 200 000,00
	НУ			89 700 000,00	97 900 000,00		8 200 000,00
	НУ			43 800 000,00	52 000 000,00		8 200 000,00
68, Расчеты по налогам  и сборам	БУ			15 382 664,56	15 910 012,11		527 347,55
68.01, Налог на доходы  физических лиц	БУ				9 889,00		9 889,00
68.02, Налог на добавленную  стоимость	БУ			14 759 655,55	14 933 898,31		174 242,76
68.04, Налог на прибыль	БУ			623 009,01	966 224,80		343 215,79
69, Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению	БУ				26 167,45		26 167,45
70, Расчеты с персоналом  по оплате труда	БУ			9 889,00	76 068,18		66 179,18
	НУ			9 889,00	76 068,18		66 179,18
75, Расчеты с учредителями	БУ			10 000,00	10 000,00
76, Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	БУ			67 112 496,80	62 514 054,53	4 598 442,27
	НУ			59 174 300,31	55 830 618,34	3 343 681,97
76.05, Расчеты с прочими  поставщиками и подрядчиками	БУ			57 361 054,79	53 359 509,58	4 001 545,21
	НУ			57 361 054,79	53 359 509,58	4 001 545,21
76.39, Прочие расчеты с  разными дебиторами и кредиторами  (в у.е.)	БУ			1 819 238,63	2 473 189,02		653 950,39
	НУ			1 813 245,52	2 471 108,76		657 863,24
76.АВ, НДС по авансам  и предоплатам	БУ			7 932 203,38	6 681 355,93	1 250 847,45
80, Уставный капитал	БУ				10 000,00		10 000,00

 

Счет, Наименование	Показатели	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец  периода
90, Продажи	БУ			46 844 260,31	46 844 260,31
	НУ			38 491 732,90	38 491 732,90
90.01, Выручка	БУ				45 900 000,00		45 900 000,00
	НУ				38 898 305,07		38 898 305,07
90.01.1, Выручка по деятельности  с основной системой налогообложения	БУ				45 900 000,00		45 900 000,00
	НУ				38 898 305,07		38 898 305,07
90.02, Себестоимость продаж	БУ			36 155 390,80		36 155 390,80
	НУ			36 155 390,80		36 155 390,80
90.02.1, Себестоимость продаж  по деятельности с основной  системой налогообложения	БУ			36 155 390,80		36 155 390,80
	НУ			36 155 390,80		36 155 390,80
90.03, Налог на добавленную  стоимость	БУ			7 001 694,93		7 001 694,93
90.07, Расходы на продажу	БУ			2 512 879,19		2 512 879,19
	НУ			674 603,65		674 603,65
90.07.1, Расходы на продажу  по деятельности с основной  системой налогообложения	БУ			2 512 879,19		2 512 879,19
	НУ			674 603,65		674 603,65
90.09, Прибыль / убыток от  продаж	БУ			1 174 295,39	944 260,31	230 035,08
	НУ			1 661 738,45	-406 572,17	2 068 310,62
91, Прочие доходы и расходы	БУ			874 968,30	874 968,30
	НУ			876 153,51	876 153,51
91.01, Прочие доходы	БУ				429 253,53		429 253,53
	НУ				424 445,63		424 445,63
91.02, Прочие расходы	БУ			777 572,31		777 572,31
	НУ			776 677,26		776 677,26
91.09, Сальдо прочих доходов  и расходов	БУ			97 395,99	445 714,77		348 318,78
	НУ			99 476,25	451 707,88		352 231,63
99, Прибыли и убытки	БУ			2 012 147,47	1 550 647,98	461 499,49
	НУ			45 135,71	1 761 214,70		1 716 078,99
99.01, Прибыли и убытки  от хозяйственной деятельности (за  исключением налога на прибыль)	БУ			1 389 975,08	1 271 691,38	118 283,70
	НУ			45 135,71	1 761 214,70		1 716 078,99
99.01.1, Прибыли и убытки  по деятельности с основной  системой налогообложения	БУ			1 389 975,08	1 271 691,38	118 283,70
	НУ			45 135,71	1 761 214,70		1 716 078,99
99.02, Налог на прибыль	БУ			622 172,39	278 956,60	343 215,79
99.02.1, Условный расход по  налогу на прибыль	БУ			254 338,28		254 338,28
99.02.2, Условный доход по  налогу на прибыль	БУ				277 995,02		277 995,02
99.02.3, Постоянное налоговое  обязательство	БУ			367 834,11	961,58	366 872,53
НЕ, Доходы и расходы, не учитываемые  в целях налогообложения	БУ
	НУ			1 838 275,54	895,05	1 837 380,49
	НУ				895,05		895,05
Итого	БУ			446 580 777,04	446 580 777,04	69 692 604,61	69 692 604,61
	НУ			300 695 543,79	313 623 154,72	57 917 557,67	70 845 168,60