Методика аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности (экспорт, импорт)

- по  переработке экспортных товаров  за границей;

- по  экспорту товаров через посредника;

- по  импорту товаров (услуг) через  посредника;

- по  реализации импортных товаров  с консигнационных складов России;

- по  импорту за счет централизованных  валютных и кредитных ресурсов;

- по  экспорту товаров, по реимпорту  товаров, бартерных операций;

- связанных  с арендой (лизингом) импортного  оборудования;

- по  оказанию и выполнению внешнеэкономических  работ и услуг;

- по  покупке и продаже иностранной  валюты.

Также проверке подлежит правильность определения:

- полной  импортной стоимости товара;

- облагаемой  базы по уплате НДС на таможне  РФ;

- производственной  себестоимости экспортного товара;

- прибыли  от экспортной операции.

Кроме того, аудитору необходимо выяснить:

- имеет  ли право организация на осуществление  внешнеэкономической деятельности, а также лицензию и квоту  на экспорт товаров и услуг;

- соответствие  сведений, указанных в паспорте  сделки, условиям контракта;

- правильность  данных, указанных в грузовой  таможенной декларации;

- полноту  зачисления валютной выручки  на транзитный валютный счет  экспорта;

- своевременность  оформления поручений на перечисление  обязательной продажи части выручки  государству;

- правильность  оформления документов при проведении  экспортных операций.

2.1. Разработка общего план  и программы аудита.

Общий план аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, и вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо учитывать:

1) деятельность аудируемого лица, в том числе

• общие экономические факторы  и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

• особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего  аудита;

• общий уровень компетентности руководства;

2) системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, в том  числе

• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

• влияние новых нормативных  правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств  контроля и процедур проверки по существу;

3) риск и существенность, в том  числе

• ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

• установление уровней существенности для аудита;

• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где  результат зависит от субъективного  суждения бухгалтера, например при  подготовке оценочных показателей;

4) характер, временные рамки и  объем процедур, в том числе

• относительную важность различных  разделов учета для проведения аудита;

• влияние на аудит наличия и  специфических особенностей компьютерной системы ведения учета;

• существование подразделения  внутреннего аудита аудируемого  лица и его возможное влияние  на процедуры внешнего аудита;

5) координацию и направление  работы, текущий контроль и проверку  выполненной работы, в том числе

• привлечение других аудиторских  организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого  лица;

• привлечение экспертов;

• число территориально обособленных подразделений одного аудируемого  лица и их пространственную удаленность  друг от друга;

• численность и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

6) прочие аспекты, в том числе

• возможность того, что допущение  о непрерывности деятельности аудируемого  лица может оказаться под сомнением;

• обстоятельства, требующие особого  внимания, например существование аффилированных лиц;

• особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

• срок работы сотрудников аудитора, их участие в оказании аудируемому  лицу сопутствующих услуг;

• форма и сроки подготовки и  представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями  конкретного аудиторского задания.

 

2.2. Перечень и описание используемых аудиторских процедур при проверки валютных операций.

Главной задачей аудита валютных операций является установление соответствия совершенных операций по кассе в иностранной валюте, по валютному и другим счетам в банках действующему законодательству Российской Федерации и подтверждение достоверности и полноты отражения этих операций в бухгалтерском учете предприятия.

При осуществлении внешнеэкономической  деятельности заключение контрактов и  осуществление платежей по ним совершаются  в различных видах валют. Поэтому  при аудите валютных операций аудитор  должен проверить порядок их ведения  в бухгалтерском учете (синтетический  учет должен вестись в рублях, а  аналитический учет - сразу в двух единицах измерения - в иностранной  валюте и в рублях по курсу Банка  России на дату совершения бухгалтерской  операции).

Основными направлениями аудита валютных операций являются:

• законность открытия валютных счетов;
• соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
• осуществление расчетов в иностранной валюте в пределах имеющихся валютных средств;
• правильность применения формы расчетов при осуществлении внешнеэкономической деятельности на основании контрактов;
• полноту зачисления валютной выручки от продажи продукции, работ, услуг и других валютных операций;
• проверка отражения в учете обязательной и необязательной продажи валютной выручки.

В настоящее время государство  не обязывает предприятия продавать  валюту (Указание Банка России от 29.03.2006 N 1676-У "О внесении изменения в  Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года N 111-И "Об обязательной продаже  части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации");

• правильность учета затрат по расчетно-кассовому обслуживанию валютных счетов предприятия;
• правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютных счетов и отражения в учете операций по покупке и продаже валюты на основании выписок банка и записей по счетам бухгалтерского учета;
• проверка переоценки валюты и учета курсовой разницы, правильность осуществления арифметических расчетов и отражения в учете курсовых разниц;
• проверка операций с наличной валютой, приобретаемой для выдачи командировочных;
• проверка ведения валютной кассы;
• проверка порядка получения валютных кредитов и займов;
• проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;
• проверка достоверности и корректности оценки сумм иностранной валюты, отраженной в формах финансовой отчетности;

Главными источниками информации для проведения аудита учета валютных операций являются:

• регистры синтетического и аналитического учетов кассовых операций по счету 50.21 "Касса, расчеты в валюте";
• приходные и расходные кассовые ордера;
• журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей;
• кассовая книга;
• расписка инкассатора о приемке иностранной валюты на инкассацию;
• квитанция на взнос наличной иностранной валюты в кассу банка;
• журнал учета справок о покупке валюты по форме N 0406007, являющихся основанием для вывоза наличной иностранной валюты за границу;
• приказы о направлении сотрудников в загранкомандировку;
• приказ о норме суточных;
• копии заявки на получение иностранной валюты;
• отчет об использовании средств в иностранной валюте;
• авансовые отчеты и журнал регистрации авансовых отчетов;
• договоры, заключенные с иностранными поставщиками товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;
• паспорт сделки экспортера (импортера);
• счета на оплату от иностранных поставщиков;
• грузовые таможенные декларации, подтверждающие выпуск товаров в таможенном режиме "выпуск для внутреннего потребления" (в графе 1 "Тип декларации" указан шифр "ИМ/40/");
• документы, подтверждающие выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок (акты приемки-сдачи работ, услуг, складские расписки, лицензионные договоры и т.д.);
• банковские документы в виде выписок с валютного счета (текущего валютного счета, валютного счета за рубежом), аккредитивного счета, счета корпоративных карточек (расчетных или кредитных);
• регистры аналитического и синтетического учетов по счетам учета денежных средств, расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочих доходов и расходов.

Можно выделить следующие этапы  проведения аудита валютных операций:

• Аудит валютных операций
• Аудит кассовых операций
• Аудит операций по валютным счетам в банке
• Аудит операций по валютным кредитам
• Аудит расчетов в иностранной валюте
• Аудит расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам
• Проверка правильности исчисления и отражения курсовых разниц

При аудите валютных операций применяются  следующие аудиторские процедуры:

• проверка документов;
• пересчет;
• проверка и наблюдение за тем, как соблюдается кассовая дисциплина;
• установление наличия валютных средств и валютных документов, отраженных в учете;
• проверяется полнота списания и оприходования валютных средств;
• сверка идентичности сумм поступлений из банка, которые содержатся в корешках чеков, выписках банков и приходных кассовых ордерах;
• анализ бухгалтерского баланса, главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, приказа об учетной политике организации;
• сопоставление данных кредитных договоров и договоров займа с выписками валютного счета и отчетами кассира.

Наиболее типичные ошибки, имеющие  место при аудите валютных операций:

1. отсутствие выписок банка;
2. полное или частичное отсутствие подтверждающих документов к выпискам из банка;
3. на документах, приложенных к выпискам, отсутствуют штампы банка о принятии их для обработки;
4. расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;
5. нарушение порядка покупки и продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;
6. нарушение порядка исполнения финансовых обязательств неденежными средствами;