Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов

     Аудитору  необходимо проверить, не включаются ли в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов, а также проверить правильность и полноту записей в регистрах бухгалтерского учета по счету 04 «Нематериальные активы».

     Важным  аспектом при проведении аудита НМА является проверка правильности определения срока их полезного использования при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Срок  полезного использования НМА  определяется исходя из следующих данных:

– срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации (время действия патента – 20 лет, свидетельства на полезную модель – 5 лет). (Патентный закон Российской Федерации от 23.09.1992 № 3517-1);

– ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

– количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (для отдельных групп НМА).

     Кроме того, аудитор должен учитывать, что  в отдельных случаях сроки  полезного использовании установить невозможно. Например, товарные знаки  и свидетельства на право пользования  наименованием мест происхождения  товаров используются в течение десяти лет (установлено Законом РФ от 23.09.1992 № 3520-1 «О товарных знаках»).

     В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного  использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Данный факт необходимо закрепить в учетной политике организации.

     Проверяя  операции по начислению амортизации по НМА, аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизационных отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета.

     Амортизация НМА может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ по группе однородных НМА применяется в течение всего срока их полезного использования, причем начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

     Выбытие нематериального актива имеет место  в случае: прекращения срока действия права организации на результат  интеллектуальной деятельности или  средство индивидуализации; передачи исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации по договору об отчуждении; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.⁹

     Если  амортизационные отчисления по каким-либо НМА отражаются в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих  сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

     Доходы  и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и относятся на финансовые результаты организации с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Заключительный  этап. По окончании работ аудитор  формирует мнение по результатам  проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложения) руководителю проверки.

3.2. Процедуры аудита  нематериальных активов  в ОАО «Фрегат»

     Предварительная оценка состояния учета нематериальных активов в ОАО «Фрегат» за отчетный период производилась на основании вопросника, приведенного в Приложении 2.

     1.В  процессе проведения аудита был  проведен анализ полноты применения  декларированных способов ведения  бухгалтерского и налогового  учета нематериальных активов, отраженных в учетной политики организации.

При проверке учетной политики организации руководствовались положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса. Отклонений нет.

     2.При проведении аудита было сверено тождество данных аналитического учета нематериальных активов оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (04, 05). Данные инвентарных карточек соответствуют  данным синтетического учета нематериальных активов.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета нематериальных активов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо  равны.

     Таблица 2

     Сопоставление данных главной книги  по счетам нематериальных активов с данными  бухгалтерского баланса

 

      

4.Аудит инвентаризации нематериальных активов показал, что соблюдены  правила и сроки проведения инвентаризации нематериальных активов. Результаты инвентаризации оформлены соответствующими актами. Согласно сличительной ведомости недостач и излишков нет.

5.При проведении аудита НМА выполняются единовременные условия, определенные нормативными актами, необходимые для принятия к бухгалтерскому учету имущества в составе нематериальных активов, т.е. соответствуют перечню НМА для целей бухгалтерского учета приведенного в п. 4 ПБУ 14/2007, а для целей налога на прибыль - в ст. 257 НК РФ.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы». При поступлении нематериальных активов оформляется карточка  № НМА1. Хозяйственные операции поступления и выбытия НМА  в бухгалтерском и налоговом учете отражены правильно.

6.Амортизация  по НМА на предприятии начисляется по каждому объекту линейным способом. Регистры начисления амортизации НМА составляются каждый месяц. Операции по начислению амортизации НМА в бухгалтерском и налоговом учете отражены правильно.

7.За  проверяемый период выбытия нематериальных  активов не было. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     Аудит нематериальных активов приобретает  все большее значение в современных  условиях, что связано с ускорением обновления бизнеса, в частности, с  приобретением и собственной  разработкой новых проектов готовой  продукции, а также новых технологий и схем организации производства и управления предприятием.

     Следует отметить, что при аудите нематериальных активов особое внимание уделяется  вопросам оценки правильности предпосылок  составления отчетности, в первую очередь оценке нематериальных  активов, правильности и своевременности их постановки на учет, правильности их списания и отражения движения.

      В процессе написания работы были рассмотрены  основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в учете нематериальных активов. В работе рассмотрен порядок проведения аудита нематериальных активов, который включает в себя следующие стадии: ознакомление аудитора с состоянием учета; проверка предоставленных первичных документов  по расчетам и по содержанию; оформление итогов аудиторской проверки.

      В процессе аудита была проведена сплошная аудиторская проверка первичной  документации и данных регистров  бухгалтерского и налогового учета  нематериальных  активов за 2007 год.

      В результате проведения проверки не было выявлено нарушений действующего за проверяемый период законодательства и было принято решение о выдаче безусловно положительного аудиторского заключения.

      В качестве рекомендации ОАО «Фрегат» можно предложить сохранение существующего  состояния учета, для повышения  оперативности получения информации об изменениях в законодательстве приобрести электронную правовую систему. 
 
 

     Список  литературы

1. Гражданский  кодекс РФ

2.Налоговый  кодекс РФ

3.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

4.Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 307 от 30.12.2008г.

5.ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»,утвержденным приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н

6.ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н

7.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

8.Кочинев Ю.Ю. Аудит /под ред. Вещуновой Н.Л. СПб.: Питер, 2006.

9.Лев В. Нематериальные  активы: управление, измерения, отчетность.  М. Квинто – консалтинг – 2007.

10.Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова  Н.А., Сиротенко Э.А. Аудит. Учебное пособие. Форум, 2008.

11. Матвеева Е. Журнал «Российский бухгалтер». 2007.

12.Мизинковский Е.А. Журнал «Аудиторские ведомости». № 37, 2008.

      13.Сенченков В. Нематериальные активы // Аудит и налогообложение. – 2006. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение 1

Основания для отнесения  активов к нематериальным активам