Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов

- суммы,  уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные  пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые  суммы налогов, государственные,  патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации  и иным лицам, через которые  приобретен нематериальный актив;

- суммы,  уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные  расходы, непосредственно связанные  с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях;

- суммы,  уплачиваемые за выполнение работ  или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических  работ;

- расходы  на оплату труда работников, непосредственно  занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических  работ по трудовому договору;

- отчисления  на социальные нужды (в том  числе единый социальный налог);

-расходы  на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные  расходы, непосредственно связанные  с созданием нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях.

     Оценка  нематериальных активов почти всегда связана с оценкой бизнеса. Необходимость в оценке отдельных нематериальных активов, не связанных с другими активами, возникает сравнительно редко. Прежде всего, это ситуации связанные с продажей какого-либо актива. Так, например, принятию решения о продаже патента на изобретение должна предшествовать оценка прав на это изобретение. Также потребность в оценке отдельных нематериальных активов может возникать в связи с принятием решений внутри организации, касающихся, например, выплаты вознаграждения авторам технического или технологического решения, и т.д. Нужно оговорить, что единичные нематериальные активы могут быть оценены только в случае, если можно определить срок их конечной службы и если за этот период они обеспечат бизнесу измеримые выгоды. Соответственно, обычно оцениваются права интеллектуальной собственности, ноу-хау и т.д.

     Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».³

     Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. 
Амортизация начисляется по объектам нематериальных активов, находящимся в организации на праве собственности, в течение срока их полезного использования. Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету.  
          По ПБУ 14/2007 устанавливать срок службы объектов НМА нужно в месяцах (а не в годах). Определяя этот срок, нужно по-прежнему ориентироваться на такие критерии, как:

-срок  действия прав на результат  интеллектуальной деятельности;  
-срок, в течение которого компания планирует получать от него доход;  
- количество продукции (объема работ и т. п.), которое ожидается получить с помощью объекта НМА;

- период контроля над НМА.

     Способов  начисления амортизации три:

- линейный;

- способ  уменьшаемого остатка; 

- способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Однако  выбирать их теперь положено не произвольно, а «исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических  выгод». Если же такой расчет провести невозможно, начислять амортизацию  предписано линейным способом. Таким  образом, получается, что выбор любого другого способа бухгалтер должен обосновать. ⁴

     Способы начисления амортизации объектов НМА нужно ежегодно пересматривать. Причем из ПБУ 14/2007 следует, что это именно обязанность, а не право. Это означает, что по каждому НМА каждый год необходимо делать новый расчет ожидаемых экономических выгод. И если с прошлого года ситуация стала иной, способ начисления амортизации тоже придется изменить. Что, в свою очередь, снова приведет к необходимости делать корректировки в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  
отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

1)путем  накопления начисленных сумм  на отдельном счете;

2)путем  уменьшения первоначальной стоимости  объекта.

Применение  одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. При первом способе для накопления сумм амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту счета ежемесячно отражаются суммы начисленной амортизации:

Дебет 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»  
Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

По дебету счета списывается накопленная  амортизация при выбытии нематериальных активов:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При втором способе первоначальная стоимость  нематериальных активов списывается на счета затрат на производство (расходов на продажу) непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы»:

Дебет 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»  
Кредит 04 «Нематериальные активы». ⁵

     Стоимость нематериальных активов, использование  которых прекращено для целей  производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Порядок отражения списания нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета зависит от применяемого организацией  способа учета амортизационных отчислений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.1 Краткая характеристика  деятельности ОАО «Фрегат»

     ОАО «Фрегат»  является акционерным обществом открытого типа. Уставный капитал предприятия разделен на определенное число акций.

     Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. ОАО «Фрегат» занимается продажей компьютеров, комплектующих к ним, оргтехники и расходных материалов к ней, кондиционеров, телефонов и мини АТС, а также осуществляет техническое обслуживание, сборку, установку и гарантирует ремонт данной техники. Предприятие работает по общей системе налогообложения.

     ОАО «Фрегат» состоит из отделов: отдела продаж техники, отдела технического обслуживания сервиса, отдела маркетинга и финансово-аналитического отдела.

     Организационная структура ОАО «Фрегат»: 

-Генеральный директор

-Технический директор

-Коммерческий директор

-Финансовый директор

-Финансово- аналитический отдел

-Отдел комплектации продаж

-Технический отдел

-Бухгалтерия

Отдел маркетинга.

Учетная политика ОАО «Фрегат»  основана на рекомендациях ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 106н. В соответствии со статьей 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, в валюте Российской Федерации – в рублях.

     Предприятие ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы в журнально-ордерной форме. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Налоговый учет ведется также с использованием бухгалтерской программы в регистрах.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности, утверждается главным бухгалтером.

     Уровень технологии на предприятии удовлетворяет  современным требованиям. 
 

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Организация бухгалтерского  учета нематериальных  активов в ОАО  «Фрегат»

     Нематериальные  активы на предприятии принимаются к учету по первоначальной стоимости. Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.

     На  ОАО «Фрегат» нематериальные активы приобретаются за плату. Поэтому их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

     В бухгалтерской отчетности ОАО «Фрегат» отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

     Согласно  ПБУ 14/2007, нематериальные активы принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

     Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

     Для целей налогового учета в первоначальную стоимость нематериальных активов не включают:

-суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой нематериального актива;

-стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на нематериальный актив;

-проценты по кредитам, полученным для покупки нематериального актива;

-расходы по оплате услуг, связанных с рыночной оценкой нематериальных активов в целях дальнейшего увеличения их стоимости;

-возникшие курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или прочих расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

     В связи с этим выявленные в регистрах  формирования первоначальной стоимости  НМА расхождения приводят к возникновению налогооблагаемых временных разниц. Налогооблагаемые временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые отражаются в текущем бухгалтерском учете.

     Согласно  ПБУ 14/2007, фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.