Методика аудиторской проверки операций с денежными средствами

Источники информации 

1 

2 

3 

А. Кассовые операции 

1 

Проведение внезапной  проверки кассы (при необходимости) 

Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50 

2 

Проверка оборотов и остатков по счету 50 “Касса” и  их соо1ветствия данным Главной книги 

Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга 

3 

Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными  деньгами 

Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51 и ДР 

4 

Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям  в Кассовой книге и учетных  регистрах по счету 50 Проверка правильности корреспонденции счетов 

Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 идр 

Б Банковские операции 

5 

Установление количества банковских счетов у предприятия  и законности их открытия 

Договоры с банками  на расчетно-кассовое обслуживание 

6 

Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств  на расчетном и других счетах предприятия  и их соответствия данным Главной  книги 

Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 56, 57, выписки  банка. Главная книга 

7 

Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных  документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия 

Выписки банка, расчетно-платежные  документы, договоры 

8 

Выборочная проверка точности отражения в учетных  регистрах операций по поступлению  и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия 

Выписки банка, расчетно-платежные  документы, машинограммы, Главная книга 

В Валютные операции 

9 

Установление количества валютных банковских счетов у предприятия  и законности их открытия 

Договоры с банками  на расчетно-кассовое обслуживание 

10 

Проверка оборотов и остатков по счету 52 “Валютный  счет” и их соответствия данным Главной книги 

Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52, 57, выписки  банка. Главная книга 

11 

Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций 

Контракты, расчетно-платежные  документы, выписки банка по валютному  счету 

12 

Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету 

Выписки банка, расчетно-платежные  документы, договоры 

13 

Проверка правильности налогообложения валютных операций 

Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы 

14 

Проверка точности отражения в учетных регистрах  валютных операций по поступлению и  списанию средств с валютного  счета 

Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные  документы, машинограммы. Главная книга 
 

  

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить  различные участки учета операций с денежными средствами, избегая  повторов и пропусков, целенаправленно  осуществить сбор необходимых доказательств  и их документирование. 

10.1. Аудит кассовых  операций 

Предварительное ознакомление с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность  и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении  у него подозрений о возможных  хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях ему следует рекомендовать провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная  проверка кассы может быть проведена  с участием аудитора и сразу после  начала аудиторской проверки. 

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим  направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе, оценка полноты и своевременности  оприходования денежных средств, анализ правильности списания денежных средств  в расход, проверка соблюдения кассовой дисциплины, выяснение правильности отражения кассовых операций в учете. 

Приступая к проверке кассовых операции, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных  и расходных документов, обязательная регистрация приходных и расходных  ордеров, платежных ведомостей и  др,;наличие подписей ответственных  лиц и получателей денежных средств, отсутствие исправлений, подчисток  и т. п.). Для этого изучаются  отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя  должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись  в одном экземпляре. Дополнительные кассовые книги разрешается вести  на предприятиях, имеющих кассы в  подразделениях, территориально удаленных  от административного здания, а также  при осуществлении операций с  наличной валютой (по каждой валюте отдельно) Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира  и подтверждаться первичными документами. 

Если на предприятии  учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассового  дневника, листы которого распечатываются  на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор  должен убедиться самостоятельно или  с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц  с целью изменения нумерации  документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и  расходных документов автоматически  при их подготовке и распечатке бланка). 

Далее аудитор устанавливает  законность совершения кассовых операций, соответствие их Письму Центрального банка РФ от 04.10.93 № 18 “Об утверждении  Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации”. В зависимости  от объема кассовых операций и степени  доверия аудитора к системе внутреннего  контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов. 

В выборку, как правило, включаются все документы за один или два квартала или за один месяц  в каждом квартале отчетного периода. Если доля ошибок и неправильно оформленных  документов превысит долю, обоснованную во внутрифирменных аудиторских  стандартах (например, 10 %), целесообразно  проверить и остальные кассовые документы. 

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется  выявлению полноты, своевременности  и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов  арендной платы и других внереализационных  доходов). Поступления из банка проверяются  путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка  и приходных кассовых ордерах. Поступление  выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат  неиспользованных авансов анализируется  по приходным кассовым ордерам. Внереализационные  доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками. 

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор  должен обратить внимание на юридическую  обоснованность выдачи денег (наличие  приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские  расходы, доверенностей от сторонних  организаций, исполнительных листов и  др.). Устанавливается также целевое  использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату  различных Пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские  расходы, на выдачу ссуд сотрудникам  и т. д.), соблюдение лимита кассы. 

Одновременно следует  проверить обоснованность выделения  НДС в приходных и расходных  кассовых документах, отражения его  в учете. Выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными  деньгами между юридическими лицами. Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, выплат “подставным” лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. 

В заключение исследуется  правильность указанной в учетных  регистрах по счету 50 “Касса” корреспонденции  счетов, подсчета оборотов и остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц  периода по датам. Выявленные расхождения  между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые  могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения  письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором  ошибки и недостоверные данные обязательно  регистрируются в его рабочих  документах. 

Типичные ошибки: 

— отсутствие первичных  кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований; 

— выплаты подотчетным  лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без  оформления авансовых отчетов; 

— несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между  юридическими лицами; 

— проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин; 

— некорректное отражение  кассовых операций в учетных регистрах; 

— арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета. 

10.2. Аудит банковских  операций 

При проверке банковских операций особое внимание аудитор должен обратить на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. Проверка проводится по всем счетам, открытым предприятием в банках, и прежде всего по расчетному счету. Предварительно сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки  по счетам в учетных регистрах  и в Главной книге. При наличии  расхождений выясняются их причины. 

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного  изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая  проверка позволяет выявить бездокументальное  списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как  приложенные документы подтверждают другие цели.Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются  ли незаконные банковские операции (при  отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т. п.); полноту  и своевременность оприходования  оплаченных товарно-материальных ценностей, достоверность документов на получение  ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами. 

При проверке поступивших  на счета денежных средств следует  установить правильность их учета и  полноту зачисления. Для учета  банковских операций используются счета 51 “Расчетный счет” и 55 “Прочие  счета в банках”. 

Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в  учетных регистрах по счетам учета  реализации 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и  прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов” и  по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками 64 “Расчеты по авансам  полученным” и 62 “Расчеты с покупателями”. Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной деятельности, штрафных санкций  и др.) проверяют по данным выписок  и приложенных к ним документов, а при необходимости — и  учетных записей у организаций-контрагентов (встречная проверка). Выясняется также  правильность указания корреспонденции  счетов по зачислению денежных средств  на счета в банках, своевременность  выделения НДС по поступившим  суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 63 “Расчеты по претензиям”. 

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание уделяется  своевременности и полноте оприходования  в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств  по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки  выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Если предприятие  осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т. д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных  документов, так и реальностью  указанных в них адресов получателей  средств.