Методика аудиторской проверки операций с денежными средствами

10. Методика аудиторской  проверки операций с денежными  средствами 

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными  средствами предприятия” правильности их отражения в учете. 

На большинстве  предприятии объем операций с  денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сами процедуры ее проведениядостаточно просты: От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений  должностных лиц связано именно с этим участком учета.  

В процессе аудиторской  проверки операций с денежными средствами необходимо руководствоваться следующими нормативными документами: 

— Приказ Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 “План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и инструкция по его применению” (с изм. и доп. от 17.02.97r.); 

— Введенное в  действие 01.01.99 г, Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации; 

— Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. № 50 “Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых  выражена в Иностранной валюте"” (ПБУ 4/95); 

— Письмо Центрального банка РФ от 09.07.92 г. № 14 “О введении в действие Положения о безналичных  расчетах”; 

— Письмо Центрального банка РФот 04.10.93 г. № 18 “Об утверждении  порядка ведения кассовых операций”; 

— Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. № 49 “Об утверждении  Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”; 

— Указ Президента РФ от 23.05.94 г. № 1005 “О дополнительных мерах  По нормализации расчетов И укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве”; 

— Инструкция Центрального банка РФ от 29.06.92 г. №7 “О порядке  обязательной, продажи предприятиями, объединениями, организациями части  валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке” (с изм. от 11.09.98 г.); 

— Указание Центрального банка РФ от 07.10.98 г. № 375-У “Об  установлении предельного размера  расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами”; 

— Постановление  Правительства РФ от 26.09.94 г. № 1094 “Об  оформлении взаимной задолженности  предприятий и организаций векселями  единого образца и развитии вексельного  обращения” (с изм. от 27.12.95г.). 

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи: 

— ознакомление с  условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе; 

— изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу  денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций; 

— проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности  и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в  банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка  по чекам денежных средств (в том  числе валютных) и др.); 

— установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету; 

— определение законности и целесообразности операций по поступлению  и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе  валютных), правильности их отражения  в учете; 

— проверка состояния  платежно-расчетной дисциплины по заключенным  договорам. 

Источниками информации для проверки операций с денежными  средствами являются: кассовая книга, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные  кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т. д.), чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные  поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.), журналы регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и  т. п., учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 56, 57 и  т. д., Главная книга, “Баланс” (ф. № 1), “Отчет о движении денежных средств” (ф. № 4) и др. 

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о  состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко  денежные средства, как наличные, так  и безналичные, являются объектом хищений  и злоупотреблений со стороны  кассира, бухгалтера и других должностных  лиц. Выяснить, как на предприятии  соблюдается кассовая дисциплина, насколько  жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с  валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т. д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному  вопроснику (табл. 11). 

Таблица 11 

Тесты проверки состояния  систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

№ п/п 

Содержание вопроса  или объект исследования 

Содержание ответа (результат проверки) 

Символ 

Выводы и решения  аудитора 

1 

2 

3 

4 

5 

А. Внутренний контроль 

1 

Заключен ли договор  о материальной ответственности  с кассиром? 

Имеется приказ и  договор 

У4 

Приказ и договор  отвечают установленным требованиям 

2 

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств? 

Помещение кассы  оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе 

У4 

Надлежащие условия  хранения денежных средств обеспечены 

3 

Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков  и платежных поручений? 

Нет 

У4 

Риск контроля низкий 

4 

Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные  документы в журналах регистрации? 

Журналы регистрации  не ведутся 

У1 

Риск контроля высокий 

5 

Полностью ли заполняются  необходимые реквизиты п кассовых документах? 

На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров 

у У1 

Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов 

6 

Снимаются ли ежедневно  остатки денежных средств в кассе? 

Нет 

У У2 

Слабый контроль. Необходимо провести внезапную проверку кассы 

7 

Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию  и проверяются главным бухгалтером? 

Отчеты кассира  передаются в бухгалтерию и проверяются  главным бухгалтером в конце  недели 

У2 

Ослаблен текущий  контроль. Риск контроля высокий 

8 

Проводятся ли внезапные  проверки кассы? 

В отчетном году не проводились 

У1 

Риск контроля высокий 

9 

Подписывает ли расходные  кассовые документы руководитель предприятия? 

На расходных кассовых ордерах № 7, 25, 33 подпись руководителя отсутствует 

У2 

Слабый контроль. Следует выяснить достоверность  кассовых документов 

10 

Проверяется ли полнота  оприходования поступивших денежных средств? 

Выборочно, нерегулярно 

У1 

Следует проверить  полноту оприходования средств 

11 

Соблюдается ли установленный  лимит кассы? 

Имеются случаи нарушения  лимита  

У1 

Слабый контроль 

12 

Проверяется ли целевое  использование денежных средств, полученных в банке? 

Не проверяется 

У1 

Нет фактического контроля. Следует провести выборочную проверку 

13 

Имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных  сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте? 

В отчетном периоде  такие случаи допускались два  раза 

У2 

Риск контроля высокий. Следует провести сплошную проверку 

14 

Нарушаются ли установленные  сроки обязательной продажи части  валютной выручки? 

Не нарушаются 

У3 

Контроль удовлетворительный 

15 

Соответствует ли порядок  расчетов с иностранными партнерами условиям контрактов? 

Соответствует 

У3 

Контроль удовлетворительный 

16 

Как регулярно проверяет  главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров? 

Еженедельно 

У3 

Контроль удовлетворительный 

17 

Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам? 

Ежемесячно 

У2 

Следует проверить  порядок расчетов по договорам 

Б. Система учета 

18 

Разработаны ли схемы  отражения на счетах операций с денежными  средствами? 

Определен только рабочий  план счетов, схем нет 

У2 

Возможно наличие  ошибок в корреспонденции счетов 

19 

С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги  с данными учетных регистров  и первичных документов? 

Ежеквартально 

У2 

Существует вероятность  ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев 

20 

Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки  банка? 

Данные выписок  банка отражаются в учете на 3-4-й  день 

У2 

Возможны ошибки в корреспонденции счетов 

21 

Соответствуют ли данные учетных регистров “Отчету о  движении денежных средств” (ф. № 4)? 

Не соответствуют 

У2 

Установить причины  расхождений 

22 

Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов (и  т. д.) 

Ежемесячно 

У3 

Система учета удовлетворительная 
 

  

По результатам  тестирования устанавливается фактическое  отношение администрации к организации  учета и обеспечению сохранности  и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты  повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать  специальную программу проверки (табл. 12). 

Таблица 12  

Программа аудиторской  проверки операций с денежными средствами

№ 

Перечень процедур