Методика аудита финансовых результатов

Чтобы завершить  работу над годовым балансом, нужно  провести его реформацию. То есть списать  полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут. 

Затем необходимо начислить налог на прибыль. 

Обратите внимание: отражение налога на прибыль в  бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер  должен начислить налог на бухгалтерскую  прибыль, а затем скорректировать  его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете. 

Налог на бухгалтерскую  прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском  учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает. 

Если налоговая  инспекция по результатам проверки начислила организации пени и  штрафы, против уплаты которых организация  не возражает, в учете производятся записи: 

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства. 

Суммы пеней, штрафов  и иных санкций, начисленных за нарушения  налогового законодательства, не уменьшают  налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ). 

31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю. 

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю. 

По результатам  аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).  

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.  

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения  в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями. 

При анализе  ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

Перечень проверенных  документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.